現(xiàn)代意義上的“會計”或“會計師”是伴隨著近現(xiàn)代企業(yè)組織的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展而形成的一種職業(yè)身份。企業(yè)組織理論用交易成本這一分析工具解釋了企業(yè)的產(chǎn)生（企業(yè)替代市場），這一理論同樣沿著交易成本這一線索論述了企業(yè)制度從古典到現(xiàn)代的演變。區(qū)分古典企業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)的一個最基本、最直觀的標志就是企業(yè)的規(guī)模。由于企業(yè)規(guī)模不同，它所涉及的信息處理和監(jiān)督管理成本也不同。為了節(jié)約監(jiān)督管理成本，規(guī)模不同的企業(yè)要有不同的產(chǎn)權結構安排，因而也就產(chǎn)生了不同的企業(yè)制度�，F(xiàn)代企業(yè)組織的一個特征是在委托代理產(chǎn)權結構中形成了“管理層級制”，這是一種決策及內(nèi)部控制體系。在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，注冊會計師及審計制度提供了一種企業(yè)治理的制衡機制，這一機制保證了企業(yè)及其他社會組織的財務信息的可靠性和透明度，是解決代理問題的重要裝置。

　　根據(jù)喻梅博士的研究可知，1918年6月，謝霖向北洋政府農(nóng)商部、財政部分別呈文，要求建立會計師制度，并申請在北京設立會計師事務所。當月，農(nóng)商部和財政部分別批文，同意其成立事務所并向其頒發(fā)第一號會計師證書，標志著中國第一位注冊會計師的產(chǎn)生。同年7月謝霖在《銀行周報》58號為事務所刊登廣告，標志著中國第一家會計師事務所的誕生。同年9月7日，農(nóng)商部根據(jù)謝霖起草的方案頒布了《會計師暫行章程》，該章程的頒布標志著注冊會計師制度在中國初步確立。注冊會計師制度從20世紀初引人中國，不僅適應了中國近代工商業(yè)發(fā)展的需要，也是當時社會公共生活及社會管理的需要。注冊會計師制度的重要職能是對商業(yè)活動的一種法律規(guī)范，用獨立第三方機制來保障工商活動的財務信息及信用信息的公開透明，約束企業(yè)的經(jīng)營管理合乎規(guī)則。從社會管理而論，注冊會計師制度可以維護商業(yè)秩序，降低市場交易成本。另外，注冊會計師、律師等中介性服務業(yè)的興起，也適應了現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，是社會進步的表現(xiàn)。

　　喻梅博士以1918-1949年為時間界定，研究了這一時期中國注冊會計師制度思想及制度變遷，以中國注冊會計師制度思想的來源、引進、思想流的初步形成、注冊會計師制度的初步確立，以及制度思想的演進為線索，系統(tǒng)整理了20世紀上半葉中國注冊會計師制度思想的產(chǎn)生和發(fā)展過程，并對這一制度的特點和外部性展開分析。從經(jīng)濟思想史研究領域考察，這項研究是一種新的角度，即從社會中介組織制度思想的發(fā)展演變來反映經(jīng)濟思想某一方面的發(fā)展狀況，進而揭示經(jīng)濟思想與經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。經(jīng)濟思想史是一個開放的結構，應該可以從多角度、多側面、多層次進行考察、觀照、研究，如此才能構筑起宏大的學術和學科框架。

　　趙曉雷

　　2015年4月于上海財經(jīng)大學