第一章　認(rèn)識查賬工作
　　查賬，又稱財務(wù)檢查，是指通過對企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查核企業(yè)會計資料所反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法，有無經(jīng)濟違法行為的一項檢查活動。會計人員、稽核人員、管理者、有限責(zé)任公司的股東、經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)人員等都需要弄懂查賬知識；而認(rèn)識查賬的必要性、區(qū)分會計錯誤和會計舞弊、掌握相關(guān)的會計知識是查賬的必要前提。
　　了解什么是查賬
　　從廣義來講，小至生產(chǎn)工人，大至老板，都會有對經(jīng)濟活動進行審核的需要，這便是查賬。具體而言，查賬是指通過對企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查核企業(yè)會計資料所反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法，有無經(jīng)濟違法行為的一項檢查活動。查賬需要有一定的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核對象不同，標(biāo)準(zhǔn)自然不同。
　　采購主管，根據(jù)采購清單來盤查貨物，這是查賬；銷售主管，根據(jù)銷售的產(chǎn)品清單來盤查銷售數(shù)量，這是查賬。
　　會計主管，根據(jù)提供的報表和分類匯總來盤查記賬的正確性，這是查賬。
　　稅務(wù)部門，根據(jù)提供的會計科目和匯總表對企業(yè)進行盤查，這也是查賬。
　　凡是具有可查和審核需要的，都可以定義為查賬。隨著經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)競爭加劇和國家法律法規(guī)的完善，查賬在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
　　哪些人會關(guān)心企業(yè)的賬務(wù)
　　企業(yè)會計核算的最終成果是財務(wù)報告，財務(wù)報告最核心的部分是財務(wù)報表。財務(wù)報表的主要功能是幫助使用者做出決策，也就是說，只要是使用財務(wù)報表輔助決策的人都會關(guān)心其真實性和公允性，關(guān)心企業(yè)的賬務(wù)。那么這些人究竟是誰呢？我們將其大致分為以下五類，如表1-1所示。
　　表1-1關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的人
　　關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的人原因
　　投資者
　　這里的投資者既可以是國際間企業(yè)并購的法人投資者，也可以是市井小民所謂的菜籃族投資者。投資者愿意花多少錢購買企業(yè)的股票？影響其決策的因素可能很多，但我們有理由相信，公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果絕對是一個很重要的原因
　　債權(quán)人
　　債權(quán)人是資產(chǎn)出借的一方，一般人最熟悉的債權(quán)人就是銀行。大家應(yīng)該都聽過銀行往往是“晴天借傘，雨天收傘”，也就是說，銀行借傘或者收傘的決策除了考慮企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿ν猓�企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)報表更是不可或缺的參考指標(biāo)
　　經(jīng)營者
　　公司產(chǎn)品如何定價、如何制定成本控制策略、什么樣的投資戰(zhàn)略能讓企業(yè)獲得最大的利潤？對于這些決策，經(jīng)營者不可能憑印象或者經(jīng)驗就能做出最完美的決定。他們也必須根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)報表，通過合理的分析和預(yù)測，才能順利做出決策
　　（續(xù)表）
　　關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的人原因
　　股東
　　大部分公司的股東只有公司的所有權(quán)而無經(jīng)營權(quán)，多數(shù)情況下不能實際參與到企業(yè)管理的過程中，時時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，為了做出是否繼續(xù)投資的決策，股東需要通過財務(wù)報表評估其投資收益；為了對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進行考核，需要通過財務(wù)報表對其績效進行評定
　　其他
　　需要企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果輔助決策、關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的真實與否的決策人除了上述四類外，還有供應(yīng)商、潛在競爭者、政府機構(gòu)、證券分析人員等
　　明白查賬的必要性
　　只有真實、準(zhǔn)確、公允的財務(wù)報表才能真正起到輔助決策的作用，不滿足要求的財務(wù)報表或者隱瞞財務(wù)報表而并未反映企業(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的真實情況，反而會影響決策者的判斷。
　　例如，一家企業(yè)當(dāng)年的銷售量大幅增長，公司會計人員提供的財務(wù)報表中顯示企業(yè)獲利很高，于是總經(jīng)理在一次股東參與的非正式會議上，信心滿滿地聲稱要發(fā)放高額股利來回饋股東，股東們自然欣喜地等著領(lǐng)鈔票。但后來，會計師事務(wù)所查賬后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營過程中有重大營業(yè)成本以及必要估計事項未記入賬，經(jīng)過調(diào)整后，股東們可獲得的股利大大減少，總經(jīng)理的尷尬之情和股東們的失落之心可想而知。
　　通過這個實例，我們可以想象，在企業(yè)核算的過程中，如果會計工作人員或者企業(yè)的高層管理者擁有查賬的意識和知識，及時進行賬務(wù)稽查，就能及時發(fā)現(xiàn)賬目中的會計錯弊，通過及時調(diào)整來獲得真實準(zhǔn)確的報表。
　　區(qū)分會計錯誤和會計舞弊
　　會計賬務(wù)處理出現(xiàn)問題從會計人員的主觀故意與否看，分為會計差錯與會計舞弊。在查賬的過程中，要明確區(qū)分會計差錯和會計舞弊兩個概念。
　　會計差錯是會計人員在會計記錄、計算、整理、編表等工作中因失誤而造成的差錯行為，如出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時，因筆誤記錯金額的行為。
　　會計舞弊是會計人員用欺騙等手段進行貪污、挪用的違法犯罪行為，如為貪污公款而故意漏記，截留收入的行為。
　　雖然會計差錯與會計舞弊有時在表現(xiàn)形式上極其相似，但從本質(zhì)上講，它們是兩類不同性質(zhì)的行為。二者之間有著明顯的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系，其異同之處如表1-2所示。
　　表1-2會計差錯與會計舞弊的異同
　　會計差錯會計舞弊不同之處性質(zhì)
　　不同過失行為，一般不承擔(dān)法律責(zé)任不法行為，是行為人采取非法手段，故意制造弊端，侵公為私，要承擔(dān)法律責(zé)任
　　原因
　　不同行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，以及單位管理不善造成行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑而故意所為表現(xiàn)形式不同會計錯誤發(fā)生后，一般表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正會計舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)行為主體不同一般屬于個人過失行為可能是個人單獨舞弊，也可能是多人串通舞弊
　　相同之處在客觀事實上都會對企業(yè)造成影響和危害
　　正確地區(qū)分會計差錯與會計舞弊，是查清問題，落實責(zé)任的基礎(chǔ)。對于會計差錯一般是責(zé)令糾正；而對于會計舞弊行為，則要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。
　　哪些人需要懂查賬知識
　　一、會計人員
　　會計賬務(wù)的形成是由企業(yè)的會計人員負(fù)責(zé)的，在進行會計核算的過程中，需要會計人員對賬務(wù)進行及時的審查，發(fā)現(xiàn)并更正其中的錯弊，保證最終出具的會計報表真實、合法、公允。所以，企業(yè)中的會計工作者，無論是采購主管還是會計主管，都需要掌握一定的查賬知識。
　　二、稽核人員
　　企業(yè)會計工作者進行賬務(wù)審查，多數(shù)是處于職業(yè)責(zé)任感進行的自發(fā)審查，但為保證企業(yè)賬務(wù)真實、公允，還需要獨立于會計部門的專門人員進行專門的審核，企業(yè)的稽核人員便在其中發(fā)揮作用。為保證企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)稽查順利進行，稽核人員必須掌握相關(guān)的查賬方法、流程以及不同賬目的審查重點。
　　三、管理者
　　當(dāng)前，許多中小企業(yè)的會計工作者并非財務(wù)專業(yè)人才，同時，趁機通過會計舞弊達到不法目的的行為也頻頻發(fā)生，為此，企業(yè)管理者有必要建立一套內(nèi)部管理制度，學(xué)習(xí)查賬知識與技巧，親自進行賬務(wù)審查，從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題。同時，由于管理者自身對企業(yè)的整個經(jīng)營狀況更加了解，所以，在進行賬務(wù)審查的過程中，比會計人員和稽核人員能更好地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險所在，也更可能提出有針對性和建設(shè)性的管理方案。
　　四、有限責(zé)任公司的股東
　　根據(jù)《公司法》第三十四條和第九十八條規(guī)定，股東知情權(quán)是股東的一項法定權(quán)利。對于有限責(zé)任公司的股東，其依法享有查閱公司會計賬簿（即查賬）的權(quán)利。這里應(yīng)明確，股東查賬有一定的界限，所查之賬僅限于會計賬簿，而不包括原始憑證、記賬憑證等憑證類會計資料。會計賬簿具體包括總賬、分類賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。有限責(zé)任公司的股東在行使這項權(quán)利時，肯定也需要有一定的查賬知識作鋪墊。
　　五、財政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)人員
　　作為監(jiān)督機構(gòu)的財政部門、稅務(wù)部門以及作為債權(quán)人的銀行都需要對企業(yè)的賬務(wù)進行時時監(jiān)督，必要時進行審查。通過查賬，財政部門可以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，稅務(wù)部門可以掌握企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，銀行可以了解企業(yè)的風(fēng)險狀況并采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。所以，基礎(chǔ)的查賬知識對于在監(jiān)督機構(gòu)工作并負(fù)責(zé)查賬的工作人員而言必不可少。
　　六、外部審計機構(gòu)的會計師
　　由于外部審計機構(gòu)的獨立性相對較強，所以，與內(nèi)部賬務(wù)稽查相比，會計師審計能提供更準(zhǔn)確的審核結(jié)果，是財務(wù)報表真實性、合法性的更有效保障。作為專業(yè)的審計機構(gòu)，對會計師的專業(yè)素養(yǎng)要求更高，查賬基礎(chǔ)知識更是其工作的最基本要求
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