第一節(jié)　第一會計概述 一、第一會計的概念第一會計是指反映、核算和監(jiān)督第一單位及其構(gòu)成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計管理體系。第一會計既要為預(yù)算管理服務(wù)，也要為第一經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù)。《第一會計準則————基本準則》構(gòu)建了包括第一財務(wù)會計和第一預(yù)算會計的“雙體系”。（一）第一財務(wù)會計第一財務(wù)會計是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對第一發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項進行會計核算，反映和監(jiān)督第一財務(wù)狀況、運行情況、運行成本和現(xiàn)金流量等信息的會計。（二）第一預(yù)算會計第一預(yù)算會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對第一預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。 二、第一會計主體《第一會計準則————基本準則》適用于各級第一、各部門、各單位（即“第一會計主體”）。各級第一是指各級第一第一□門，具體負責(zé)財政總預(yù)算會計的核算。各部門、各單位是指與本級第一第一□門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的第一第一、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用《第一會計準則————基本準則》。三、第一會計核算體系《第一會計準則————基本準則》確立了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的第一會計核算體系。（一）雙功能第一會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計對第一會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。財務(wù)會計對第一會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督第一會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。（二）雙基礎(chǔ)預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，第一□另有規(guī)定的，從其規(guī)定 ; 財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）雙報告第一會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。第一決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。第一財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。 四、第一會計的目標（一）財務(wù)報告的目標財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與第一財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映第一會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。第一財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級第一及其有關(guān)部門、第一會計主體自身和其他利益相關(guān)者。（二）決算報告的目標決算報告的目標是向決算報告使用者提供與第一預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映第一會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。第一決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級第一及其有關(guān)部門、第一會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。 第二節(jié)　第一會計的核算前提一、第一會計的基本前提第一會計的基本前提，又稱會計基本假設(shè)，是對賬務(wù)處理所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。根據(jù)《第一會計準則————基本準則》的規(guī)定，我國第一會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體是指賬務(wù)處理服務(wù)的對象或者說是會計人員進行核算和監(jiān)督的特定單位�！兜谝粫�計準則————基本準則》規(guī)定，第一會計主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行賬務(wù)處理。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提�！兜谝粫�計準則————基本準則》規(guī)定，第一賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以第一會計主體持續(xù)運行為前提。（三）會計分期會計分期是指會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程人為地劃分間隔相等、首尾相接的會計時段，每一段為一會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表�！兜谝粫�計準則————基本準則》規(guī)定，第一賬務(wù)處理應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務(wù)報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，綜合反映會計主體的經(jīng)營情況。《第一會計準則————基本準則》規(guī)定，第一賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生第一業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)第一金額折算為人民幣金額計量，同時登記第一金額。二、第一會計的核算基礎(chǔ)（一）第一會計的確認基礎(chǔ)1. 第一財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)根據(jù)《第一會計準則————基本準則》規(guī)定，第一財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用 ；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。2. 第一預(yù)算會計的確認基礎(chǔ)根據(jù)《第一會計準則————基本準則》規(guī)定，第一預(yù)算會計實行收付發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。（二）第一會計的計量方法1. 第一財務(wù)會計的計量第一財務(wù)會計的計量主要是資產(chǎn)和負債的計量。根據(jù)《第一會計準則————基本準則》規(guī)定，資產(chǎn)與負債可選擇的計量屬性有所不同。（1）資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和□終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣 1 元）計量。第一會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。（2）負債的計量。負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。第一會計主體在對負債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。2. 第一預(yù)算會計的計量第一預(yù)算會計的計量，主要是預(yù)算收入和預(yù)算支出的計量。在收付實現(xiàn)制下，預(yù)算收入一般以實際收到的金額計量，預(yù)算支出一般以實際支出和金額計量。預(yù)算結(jié)余的金額取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的計量結(jié)果。 第三節(jié)　第一會計的信息質(zhì)量 為了保證第一會計信息質(zhì)量，《第一會計準則————基本準則》對第一會計信息質(zhì)量進行了規(guī)定，主要包括 ：一、可靠性原則第一會計主體應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行賬務(wù)處理，如實反映會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。二、全面性原則第一會計主體應(yīng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入賬務(wù)處理，確保會計信息能夠全面反映第一會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。三、相關(guān)性原則第一會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映第一會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者的決策或者監(jiān)督、管理需要相關(guān)，有助于報告使用者對第一會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。四、及時性原則第一會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行賬務(wù)處理，不得提前或者延后。五、可比性原則第一會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一會計主體不同時期的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。六、清晰性原則第一會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。七、實質(zhì)重于形式原則第一會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務(wù)處理，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。