作為一名普通的稅務(wù)工作者,我已經(jīng)工作了整整九年。在眾多稅種中,我對企業(yè)所得稅情有獨(dú)鐘,多年來雖說進(jìn)步緩慢,但琢磨的時(shí)間長了總會(huì)有一些收獲,積累得多了,就想把收獲總結(jié)出來,同更多人一起分享實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。本來是沒有想過能成書成冊的,但在同事和朋友們的鼓勵(lì)下,經(jīng)過一段時(shí)間的準(zhǔn)備,我于2020年7月1日正式開始編寫,并經(jīng)過半年的努力寫成本書。
關(guān)于本書,我想向大家特別說明以下幾點(diǎn):
一是案例來源。本書幾乎所有的案例都來源于日常答疑中企業(yè)的提問,都是工作一線遇到的最實(shí)際的問題。我平時(shí)比較喜歡整理素材,會(huì)把遇到的典型問題分門別類地記錄下來;寫作時(shí),再從中精選最具代表性的近二百個(gè)大大小小的案例進(jìn)行詳細(xì)分析、講解。因?yàn)殚L期與一線財(cái)稅工作人員打交道,所以我周圍蒸騰的都是地氣,這些地氣匯入指尖敲打鍵盤,使得書的內(nèi)容也有用、務(wù)實(shí)。本書的案例不避諱爭議問題,不避諱稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)出現(xiàn)不當(dāng)理解的情形,在合法合規(guī)的前提下提供爭議解決思路或者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)指出應(yīng)如何做可以更好地化解、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二是文件引用。在日常工作中我發(fā)現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象,人們越來越多地去關(guān)注具體規(guī)定與細(xì)節(jié)口徑,而對《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《法》)與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)這樣的綱領(lǐng)性文件非常陌生。細(xì)節(jié)口徑是重要的、具體實(shí)務(wù)落地更是重要的,但是如果只關(guān)注這些就相當(dāng)于一直在做淺層事務(wù)處理工作,不能真正提高涉稅業(yè)務(wù)思維能力。同樣的政策出來,為什么有些人讀完就能深刻領(lǐng)會(huì)其中奧妙,有些人讀完就只是膚淺的知道,除了工作經(jīng)驗(yàn)之外,差別的根源還來自對綱領(lǐng)性政策的掌握程度。因此,為了強(qiáng)化對基礎(chǔ)文件重要性的認(rèn)知,本書在講解政策時(shí),首先引用《法》《實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》(以下簡稱《釋義及適用指南》),如果以上政策不夠細(xì)致不能說明問題,才會(huì)引用更具體更有針對性的政策。
另外,對于《釋義及適用指南》可能大家還比較陌生,我在此先做個(gè)介紹。這本書由《實(shí)施條例》立法起草小組的工作人員編寫,是我九年前入行時(shí)一前輩推薦的書,買來之后便束之高閣、忘諸腦后。等2015年我搬家無意中將其再次翻出來時(shí),只翻看了一眼,那感覺到現(xiàn)在仍記憶猶新——狂喜若癲、如獲至寶。再后來我發(fā)現(xiàn)這本書已經(jīng)絕版,就趕緊又買了好幾本二手書,就怕哪天再弄丟了。好在上海市稅務(wù)局在“政策文件——政策解讀”欄目下有對《釋義及適用指南》的全文連載,只是年代比較久遠(yuǎn),需從2009年開始找。注意,是在“政策解讀”欄目下連載的。另外,上海稅務(wù)局的連載在文末特別注明文章來源于國家稅務(wù)總局,這說明國家稅務(wù)局總局層面是認(rèn)可該內(nèi)容的指導(dǎo)性的。我在書中多次引用了《釋義及適用指南》對《實(shí)施條例》的解釋,他的權(quán)威性從他的前言中也可見一斑,現(xiàn)將部分內(nèi)容摘抄如下,請諸位認(rèn)真品味,仔細(xì)體會(huì)。
為了使廣大稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員能夠更好地理解和執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,使納稅人能夠更好地依法保護(hù)自己的合法權(quán)益,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草小組的工作人員編寫了本書,對新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了詳細(xì)介紹,對條文逐條進(jìn)行了詳細(xì)地、權(quán)威地、深入地、精準(zhǔn)地解讀……
——摘自《釋義及適用指南》前言
三是政策分析。寫作之初,我一直在思考應(yīng)如何定位本書。首先,這不是一本高難度的講重組、講資本的書,書中就是常規(guī)業(yè)務(wù)處理。其次,這本書不應(yīng)通篇聚焦會(huì)稅差異分析或者年度申報(bào)表填報(bào),還應(yīng)該為企業(yè)實(shí)務(wù)工作提供幫助。再次,這本書應(yīng)該有一定篇幅的理論講解和方法指導(dǎo),授之以魚不如授之以漁,應(yīng)該指出分析政策的思路。最終,本書在綱領(lǐng)性文件的基礎(chǔ)上,先通過細(xì)致飽滿的案例從不同角度分析政策內(nèi)涵要求,并將政策分析思路以及實(shí)務(wù)操作注意要點(diǎn)貫穿其中。如果講解內(nèi)容與會(huì)計(jì)處理密切度高或者申報(bào)表填報(bào)復(fù)雜,就再將這兩項(xiàng)內(nèi)容與政策講解以合理的方式融合。不僅說清楚怎么辦,更講明白是什么以及如何判斷。畢竟如果連“是什么”都判斷錯(cuò)了,后面怎么辦也不會(huì)太正確。
本書的順利出版得到了多方面的幫助,尤其感謝中國財(cái)經(jīng)出版社的尉敏老師,他的敬業(yè)精神讓我自愧不如,也鞭策我將“認(rèn)真”二字貫徹到底。受能力水平和時(shí)間精力所限,我未能夠把每一章的內(nèi)容寫得都很完善,不足與遺漏之處望諸位海涵并批評指正,若有疑問也歡迎致信15076455@qq.com。
編者
2021年1月于鄭州
第一章 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)(A100000)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 主表A100000的設(shè)計(jì)邏輯
一、計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額
二、計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納所得稅額
第二節(jié) 表A108000及境外所得抵免
資 產(chǎn) 篇
第二章 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表(A105030)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 投資資產(chǎn)的涉稅政策分析
一、投資資產(chǎn)的定性
二、投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
三、確定投資收益性質(zhì)
四、永續(xù)債涉稅處理
五、確認(rèn)處置所得或損失
第二節(jié) 投資資產(chǎn)的會(huì)稅差異分析及報(bào)表填報(bào)
一、表A105030的適用范圍
二、交易性金融資產(chǎn)
三、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
四、其他債券投資
五、其他權(quán)益工具投資
六、長期股權(quán)投資(權(quán)益法)
第三章 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表(A105040)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 財(cái)政性資金與政府補(bǔ)助
一、政府補(bǔ)助分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)
二、財(cái)政性資金分類及企業(yè)所得稅確認(rèn)
第二節(jié) 不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金涉稅分析及會(huì)稅差異調(diào)整
一、與資產(chǎn)相關(guān)
二、與損益相關(guān)
第三節(jié) 不征稅收入涉稅分析
一、不征稅收入的概念
二、不征稅收入與免稅收入的差異分析
三、不征稅收入的征管要求與實(shí)務(wù)分析
第四節(jié) 不征稅收入的會(huì)計(jì)核算與會(huì)稅差異調(diào)整
一、表A105040重點(diǎn)填報(bào)要求講解
二、企業(yè)取得不征稅收入會(huì)稅差異分析及年度申報(bào)
三、超過60個(gè)月的不征稅收入處理
四、不征稅收入與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的協(xié)調(diào)
第四章 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105080)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
三、固定資產(chǎn)的折舊年限及其他
四、固定資產(chǎn)申報(bào)案例與實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)
第二節(jié) 無形資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)
二、無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
三、無形資產(chǎn)的折舊年限
第三節(jié) 加速折舊、縮短折舊年限與一次性扣除政策
一、縮短折舊年限和加速折舊
二、固定資產(chǎn)一次性扣除
三、申報(bào)案例及實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)
第四節(jié) 長期待攤費(fèi)用
一、與固定資產(chǎn)相關(guān)的長期待攤費(fèi)用
二、其他長期待攤費(fèi)用
第五章 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 資產(chǎn)損失稅收政策實(shí)務(wù)分析
一、判斷資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除
二、實(shí)際資產(chǎn)損失、法定資產(chǎn)損失以及稅前扣除時(shí)點(diǎn)
三、實(shí)際資產(chǎn)損失的處理要點(diǎn)
四、法定資產(chǎn)損失的處理要點(diǎn)
第二節(jié) 資產(chǎn)損失申報(bào)案例示范及實(shí)務(wù)提要
一、資產(chǎn)損失申報(bào)案例示范
二、資產(chǎn)損失稅前扣除備查資料的準(zhǔn)備
三、與會(huì)計(jì)處理的時(shí)間的銜接
四、股權(quán)損失確認(rèn)時(shí)間需要注意的問題
第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)律
損 益 篇
第六章 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(A105010)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 新收入準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)
一、新收入準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)的核心原則比對
二、企業(yè)所得稅銷售商品收入的確認(rèn)
三、企業(yè)所得稅提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
四、企業(yè)所得稅下看新收入準(zhǔn)則五步法模型
第二節(jié) 新收入準(zhǔn)則下確定交易價(jià)格的會(huì)稅差異分析
一、可變對價(jià)
二、存在重大融資成分
第三節(jié) 新收入準(zhǔn)則關(guān)于特定交易的會(huì)稅差異分析及申報(bào)表填報(bào)示范
一、附有銷售退回條款的銷售
二、附有質(zhì)量保證條款的銷售
三、主要負(fù)責(zé)人和代理人
四、附有客戶額外購買權(quán)的銷售
第四節(jié) 企業(yè)所得稅視同銷售政策分析
一、企業(yè)所得稅視同銷售定性分析
二、視同銷售對費(fèi)用稅收金額的影響
三、表A105000第30行填報(bào)口徑分析
四、勞務(wù)的視同銷售
第七章 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表(A105020)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 租金、利息與特許權(quán)使用費(fèi)
一、租金、利息與特許權(quán)使用費(fèi)的定性
二、租金、利息與特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)會(huì)稅差異
三、售后回購
四、授予知識產(chǎn)權(quán)許可
第二節(jié) 分期確認(rèn)收入會(huì)稅差異分析
一、分期銷售貨物會(huì)稅差異分析
二、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的業(yè)務(wù)
第八章 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105050)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 工資薪金支出定性分析及涉稅處理
一、實(shí)際支付及股權(quán)激勵(lì)會(huì)稅差異調(diào)整
二、員工/職工
三、現(xiàn)金與非現(xiàn)金
四、勞動(dòng)報(bào)酬
第二節(jié) 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)政策分析與會(huì)稅差異處理
一、職工福利費(fèi)
二、職工教育經(jīng)費(fèi)
三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)
第三節(jié) 保險(xiǎn)類支付
一、各類基本社會(huì)保障性繳款和住房公積金
二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
三、商業(yè)保險(xiǎn)
第九章 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表(A105060)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)涉稅規(guī)定
一、廣宣費(fèi)稅收政策規(guī)定
二、廣宣費(fèi)定性分析以及風(fēng)險(xiǎn)管理
第二節(jié) 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)申報(bào)表填報(bào)示范
一、廣宣費(fèi)與視同銷售納稅申報(bào)
二、廣宣費(fèi)分?jǐn)偪鄢{稅申報(bào)
第十章 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105070)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 捐贈(zèng)支出涉稅規(guī)定
一、捐贈(zèng)支出政策定性分析
二、捐贈(zèng)支出與視同銷售納稅申報(bào)
三、股權(quán)捐贈(zèng)與企業(yè)扶貧捐贈(zèng)
第二節(jié) 支持抗擊新冠肺炎疫情捐贈(zèng)支出
第十一章 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)及成本費(fèi)用講解
第一節(jié) 稅前扣除原則
一、相關(guān)性
二、合理性
三、配比原則
第二節(jié) 稅前扣除憑證
一、真實(shí)性與權(quán)責(zé)發(fā)生制
二、合法性與增值稅規(guī)定
三、關(guān)聯(lián)性與業(yè)務(wù)定性
四、稅前扣除憑證不符合要求的納稅調(diào)整順序
第三節(jié) 稅前扣除具體項(xiàng)目
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
二、利息支出
三、傭金和手續(xù)費(fèi)支出
四、跨期費(fèi)用
五、投資合伙企業(yè)
其 他 項(xiàng) 目 篇
第十二章 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表(A106000)與所得減免優(yōu)惠明細(xì)表(A107020)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 彌補(bǔ)虧損
一、虧損與核定征收
二、虧損與季度預(yù)繳
三、虧損與境外所得
四、虧損彌補(bǔ)規(guī)則
第二節(jié) 所得減免稅收優(yōu)惠
第三節(jié) 虧損與稅收優(yōu)惠
第十三章 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表(A107011)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 符合條件的股息紅利所得稅收優(yōu)惠條件判斷及應(yīng)用
第二節(jié) 創(chuàng)新企業(yè)CDR介紹及優(yōu)惠條件判斷
第三節(jié) 表A107011填報(bào)案例及實(shí)務(wù)分析
第十四章 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表(A109000)及相關(guān)內(nèi)容講解
第一節(jié) 匯總納稅企業(yè)分類
一、所得稅收入全額歸屬中央的匯總納稅企業(yè)
二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)
三、跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)
四、視同獨(dú)立納稅人
第二節(jié) 匯總納稅企業(yè)征收管理
一、分支機(jī)構(gòu)的新設(shè)
二、分支機(jī)構(gòu)的注銷
三、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤挠?jì)算
第三節(jié) 匯總納稅企業(yè)稅款分配計(jì)算