本書從確認(rèn)與計(jì)量兩個(gè)環(huán)節(jié),研究了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法。其中,基于法學(xué)權(quán)利與責(zé)任確認(rèn)基礎(chǔ),從理論視角挖掘了合并報(bào)表存在的合法性、探尋了合并報(bào)表內(nèi)涵性質(zhì)、解析了合并報(bào)表的公平理論;基于市價(jià)計(jì)量基礎(chǔ),從技術(shù)視角論證了合并會(huì)計(jì)的技術(shù)方法、解釋了商譽(yù)充分披露的策略、化解了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算的計(jì)量困惑。本書的研究觀點(diǎn),豐富了合并報(bào)表理論,對(duì)形成中國特色會(huì)計(jì)理論具有參考價(jià)值。
前 言
作為合并報(bào)表的研究成果,本書有著內(nèi)容聚焦與自成體系的特點(diǎn)。內(nèi)容聚焦,表現(xiàn)為始終圍繞合并報(bào)表這一對(duì)象研究,探討其理論基礎(chǔ)與技術(shù)方法,即使涉及物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算也是服務(wù)于合并報(bào)表編制。自成體系表現(xiàn)為首尾呼應(yīng),在緒論中提出了權(quán)責(zé)確認(rèn)與市價(jià)計(jì)量兩大基礎(chǔ),隨后便以此分別探討了合并報(bào)表基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法;在總結(jié)部分,通過對(duì)評(píng)審專家意見的回答呼應(yīng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指向會(huì)計(jì)目標(biāo)這一思路。
在基礎(chǔ)理論部分,主要以會(huì)計(jì)權(quán)利責(zé)任確認(rèn)基礎(chǔ)研究了合并報(bào)表的法理依據(jù)、內(nèi)涵性質(zhì)、編制理論三個(gè)問題。在法理依據(jù)方面,基于法人獨(dú)立性認(rèn)為合并報(bào)表缺乏編制法理,除非法人獨(dú)立性喪失;但若對(duì)企業(yè)法人權(quán)利分離并授予控股股東,會(huì)有四種不同情況,而使用權(quán)能分離會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表合并之法理。在內(nèi)涵性質(zhì)方面,在辨析會(huì)計(jì)主體權(quán)責(zé)統(tǒng)一體之后,論證了權(quán)責(zé)混同的合并報(bào)表內(nèi)涵與合并抵銷的法理依據(jù);隨后,對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的合并報(bào)表三種類型,從經(jīng)營權(quán)責(zé)混同、行政權(quán)責(zé)混同、模擬權(quán)責(zé)混同視角給予解釋。在編制理論方面,針對(duì)現(xiàn)有合并報(bào)表編制理論的共同缺陷,提出了合并報(bào)表編制的公平理論,并通過對(duì)兩種計(jì)量屬性的對(duì)比,引出了市價(jià)計(jì)量的技術(shù)方法。
在技術(shù)方法部分,主要以市場價(jià)格計(jì)量基礎(chǔ)化解了合并會(huì)計(jì)、合并商譽(yù)及物價(jià)變動(dòng)、外幣報(bào)表折算的計(jì)量問題。在合并會(huì)計(jì)方面,在解釋權(quán)益結(jié)合法、購買法的法理依據(jù)與現(xiàn)實(shí)問題后,基于企業(yè)合并的法律實(shí)質(zhì)提出了單一的市場價(jià)格計(jì)量法。在合并商譽(yù)方面,以商譽(yù)超額盈利結(jié)果的核心競爭力來源為切入點(diǎn),通過對(duì)合并價(jià)差抽絲剝繭分析發(fā)現(xiàn)其源于企業(yè)文化的管理制度,遂提出了持續(xù)市價(jià)計(jì)量與充分披露的化解之策。在與合并報(bào)表相關(guān)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算兩大難題中,首先明確了如實(shí)反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的市場交易計(jì)量方法,其次分析物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算難題,發(fā)現(xiàn)試圖通過找尋物價(jià)變動(dòng)與匯率變動(dòng)原因來解題之路不通,后基于如實(shí)反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)提出了市價(jià)計(jì)量與單一的期末匯率法的應(yīng)對(duì)之法。
因?yàn)檠芯考杏诤喜?bào)表且限于基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法部分,而非具體的合并報(bào)表編制,所以本書主要適用于高校教師、研究型學(xué)者。不過,由于涉及會(huì)計(jì)研究思路以及主要理論內(nèi)容,因此也可作為學(xué)術(shù)性研究生的閱讀參考。當(dāng)然,更希望有助于不同研究思路與觀點(diǎn)的匯集,有助于中國特色合并報(bào)表理論的形成。
本書的順利出版,有賴于多人幫助。在這里,我要對(duì)他們表示深深的謝意。首先,要感謝浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院汪祥耀院長,安排我承擔(dān)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)任務(wù),使我從理論層面理解了合并報(bào)表編制一般原理與方法。其次,要感謝西安超越會(huì)計(jì)師事務(wù)所的杜成芳所長,安排我作為某集團(tuán)公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,使我掌握了合并報(bào)表編制復(fù)雜問題的處理方法。再次,要感謝西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院李海霞院長,讓我承擔(dān)了審計(jì)專業(yè)碩士生高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的教學(xué)工作,從而將合并報(bào)表理論與實(shí)務(wù)得以融會(huì)貫通。后,尤其要感謝國家社科基金后期資助項(xiàng)目的資金支持與兩批專家的指點(diǎn)本書稿(課題)收到立項(xiàng)評(píng)審與結(jié)項(xiàng)鑒定兩批專家意見,批用評(píng)審專家或有(關(guān))專家表示,第二批用鑒定專家表示。,使得本書從粗糙與凌亂走向精細(xì)與規(guī)整不僅邏輯結(jié)構(gòu)一致、研究結(jié)論清晰,而且增強(qiáng)了相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備,探索了未來研究方向。當(dāng)然,書稿的終出版離不開上海遠(yuǎn)東出版社的專業(yè)化服務(wù),離不開責(zé)任編輯的細(xì)心審校。其實(shí),幫助過我的人何止這些,要感謝這個(gè)時(shí)代使我的理論觀點(diǎn)得以成書出版。對(duì)此,我只有更加努力地投入會(huì)計(jì)研究,通過持續(xù)創(chuàng)新觀點(diǎn)以豐富會(huì)計(jì)理論體系,方能回報(bào)所有幫助過我的人。
因?yàn)楸緯慕徊嫜芯刻攸c(diǎn)及本人能力所限,書中難免存在疏漏,甚至錯(cuò)誤,懇請(qǐng)讀者予以指正。
黃 申
2023年2月27日
目 錄
前言
章 緒論
節(jié) 規(guī)范變遷與研究意義
一、 規(guī)范變遷與啟示
二、 研究價(jià)值與意義
第二節(jié) 研究思路與研究基礎(chǔ)
一、 會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)
二、 會(huì)計(jì)研究的思路
三、 會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)
第三節(jié) 研究方法與主要內(nèi)容
一、 主要研究方法
二、 主要研究內(nèi)容
第二章 合并報(bào)表法理依據(jù)挖掘
節(jié) 法人獨(dú)立時(shí)的合并情況
一、 法人獨(dú)立時(shí)的難以合并
二、 不合并時(shí)的整體財(cái)務(wù)狀況
三、 獨(dú)立性喪失后的依法合并
第二節(jié) 合并報(bào)表法理挖掘思路
一、 權(quán)能分離的邏輯
二、 法人的三權(quán)分離
三、 法人權(quán)能的分離
第三節(jié) 法人權(quán)能分離逐項(xiàng)剖析
一、 占有權(quán)能分離分析
二、 使用權(quán)能分離分析
三、 收益權(quán)能分離分析
四、 處分權(quán)能分離分析
第四節(jié) 本章小結(jié)
第三章 合并報(bào)表內(nèi)涵性質(zhì)探尋
節(jié) 權(quán)責(zé)混同的內(nèi)涵
一、 會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵本質(zhì)
二、 主體混同的法律效果
第二節(jié) 經(jīng)營權(quán)責(zé)的混同
一、 經(jīng)營權(quán)責(zé)混同的表現(xiàn)
二、 經(jīng)營權(quán)責(zé)混同的依據(jù)
第三節(jié) 行政權(quán)責(zé)的混同
一、 行政權(quán)責(zé)混同的表現(xiàn)
二、 行政權(quán)責(zé)混同的依據(jù)
三、 行政權(quán)責(zé)混同的處理
第四節(jié) 模擬權(quán)責(zé)的混同
一、 模擬權(quán)責(zé)混同的需求
二、 模擬權(quán)責(zé)混同的依據(jù)
三、 模擬權(quán)責(zé)混同的處理
第五節(jié) 本章小結(jié)
第四章 合并報(bào)表公平理論移植
節(jié) 合并報(bào)表的現(xiàn)有理論
一、 合并報(bào)表的主流理論
二、 我國學(xué)者的特有觀點(diǎn)
三、 不同理論的共同缺陷
第二節(jié) 合并報(bào)表的公平理論
一、 公平理論的法理依據(jù)
二、 公平理論的技術(shù)規(guī)則
第三節(jié) 公平理論的處理方法
一、 兩種會(huì)計(jì)處理方法
二、 市場價(jià)格計(jì)量概念
三、 市價(jià)計(jì)量的大趨勢
第四節(jié) 本章小結(jié)
第五章 合并會(huì)計(jì)市價(jià)法論證
節(jié) 購買法的法理與問題
一、 購買法會(huì)計(jì)處理規(guī)則
二、 會(huì)計(jì)處理的法律依據(jù)
三、 會(huì)計(jì)處理問題與癥結(jié)
第二節(jié) 權(quán)益結(jié)合法的產(chǎn)生與存留
一、 權(quán)益結(jié)合法的變遷
二、 會(huì)計(jì)處理的法理依據(jù)
三、 會(huì)計(jì)處理問題與消失
第三節(jié) 合并會(huì)計(jì)的市價(jià)計(jì)量法
一、 控股合并的法律實(shí)質(zhì)
二、 全面的市價(jià)計(jì)量方法
第四節(jié) 本章小結(jié)
第六章 商譽(yù)企業(yè)文化本質(zhì)剖析
節(jié) 合并價(jià)差構(gòu)成剖析
一、 商譽(yù)研究文獻(xiàn)梳理
二、 合并價(jià)差構(gòu)成剖析
三、 價(jià)差分析所引發(fā)的問題
第二節(jié) 商譽(yù)內(nèi)涵性質(zhì)剖析
一、 核心競爭力構(gòu)成
二、 企業(yè)文化構(gòu)成
三、 商譽(yù)的內(nèi)涵性質(zhì)
第三節(jié) 商譽(yù)金額的計(jì)量方法
一、 商譽(yù)金額計(jì)量方法
二、 企業(yè)價(jià)值計(jì)量方法
三、 商譽(yù)的市價(jià)計(jì)量法
第四節(jié) 商譽(yù)信息披露
一、 商譽(yù)信息披露現(xiàn)狀
二、 商譽(yù)信息披露完善
三、 商譽(yù)問題暫行回答
第五節(jié) 本章小結(jié)
第七章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算
節(jié) 市價(jià)交易計(jì)量法
一、 反映真實(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)
二、 市價(jià)交易計(jì)量的定位
第二節(jié) 物價(jià)變動(dòng)的市價(jià)計(jì)量
一、 文獻(xiàn)梳理與不同模式
二、 不同領(lǐng)域的解決思路
三、 物價(jià)問題的應(yīng)對(duì)之策
第三節(jié) 外幣報(bào)表的單一匯率折算
一、 主要方法與共同問題
二、 匯率變動(dòng)的機(jī)理辨析
三、 單一匯率的化解路徑
四、 市價(jià)計(jì)量的充分披露
第四節(jié) 本章小結(jié)
第八章 研究總結(jié)與展望
節(jié) 專家問題解答
一、 會(huì)計(jì)職能與質(zhì)量特征
二、 智能化與事項(xiàng)法趨勢
第二節(jié) 本書觀點(diǎn)總結(jié)
一、 本書技術(shù)路線與內(nèi)容
二、 可能創(chuàng)新與研究不足
第三節(jié) 會(huì)計(jì)研究展望
一、 權(quán)責(zé)確認(rèn)的展望
二、 市價(jià)計(jì)量的展望
三、 可能的研究方向
主要參考文獻(xiàn)