本書收集了近年各地財政部門對事務所上市業(yè)務執(zhí)業(yè)過程中進行處罰的經(jīng)典案例, 將其按照“事務所內(nèi)部管理存在的問題”“違反職業(yè)道德的情形”“初步業(yè)務活動中存在的問題”“未履行必要審計程序和獲取充分審計證據(jù)”“發(fā)表審計意見類型不當或披露不當”“審計檔案保管存在問題”等六大專題進行了整理。本書作為行業(yè)監(jiān)管經(jīng)驗和會計師事務所完善內(nèi)部管理的重要借鑒, 旨在貫徹《注冊會計師行業(yè)誠信建設綱要》精神, 落實“以案說德、以案說規(guī)、以案說法、以案說責” , 幫助注冊會計師明底線、受警醒、知敬畏, 提高風險防范能力, 降低執(zhí)業(yè)風險水平。

現(xiàn)階段，會計師事務所 是連接政府與企業(yè)的重要橋 梁，是所有者與經(jīng)營者之間 的重要紐帶，是獨立于企業(yè) 和政府之外的專業(yè)機構。會 計師事務所一方面是國家對 社會經(jīng)濟進行調(diào)控的具體執(zhí) 行者，國家通過制定相關法 律法規(guī)、財政貨幣政策、金 融稅收制度等來實現(xiàn)對社會 經(jīng)濟的調(diào)控，而會計師事務 所的基本職能就是依據(jù)這些 法律法規(guī)和政策制度對市場 微觀主體的經(jīng)濟行為和經(jīng)營 成果進行規(guī)范和調(diào)整，從而 使國家意志在社會經(jīng)濟活動 中得以實現(xiàn)，并最終實現(xiàn)資 源的合理有效配置和“依法 治國”；另一方面，會計師 事務所也擔負著塑造市場經(jīng) 濟微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營 管理活動的重要任務。注冊 會計師作為社會經(jīng)濟活動的 監(jiān)督者、企業(yè)經(jīng)營管理活動 的評價者、企業(yè)財務狀況和 經(jīng)營成果的鑒證者，被形象 地譽為“經(jīng)濟警察”和“經(jīng)濟 裁判”，會計師事務所和注 冊會計師在評價市場經(jīng)濟中 微觀主體經(jīng)營活動的效果和 效率方面發(fā)揮著越來越重要 的作用。 自1997年國家將國有企 業(yè)的年終財務決算全部交由 注冊會計師審計后，在微觀 經(jīng)濟領域，會計師事務所的 發(fā)展空間得以拓展，其社會 監(jiān)督職能得以加強；在宏觀 經(jīng)濟領域，國家也逐步擴大 了會計師事務所對特定領域 的專項活動審計監(jiān)督，如加 強了對科研課題經(jīng)費的專項 審計、財政資金績效評價審 計等，從而為注冊會計師和 會計師事務所參與宏觀經(jīng)濟 管理，促進國家宏觀調(diào)控政 策的具體落實創(chuàng)造了條件。 高質(zhì)量的財務信息不僅 對提高決策效率、增強市場 信任度、促進經(jīng)濟繁榮發(fā)展 至關重要，而且會直接影響 宏觀經(jīng)濟政策的制定和社會 誠信體系的建設。隨著會計 師事務所和注冊會計師在社 會經(jīng)濟監(jiān)督中作用的不斷凸 顯，財政部和注冊會計師行 業(yè)協(xié)會也在不斷加強和規(guī)范 對會計師事務所和注冊會計 師的執(zhí)業(yè)管理，在完善執(zhí)業(yè) 準則體系、規(guī)范執(zhí)業(yè)底稿要 求、壓實職業(yè)道德準則、加 大違規(guī)懲處力度等方面做了 許多卓有成效的工作，出臺 了大量的規(guī)范性文件，力求 提高審計質(zhì)量，防范審計風 險，減少審計失敗給經(jīng)濟社 會帶來的負面影響。國際會 計師聯(lián)合會（International Federation of Account-ants ）在2021年發(fā)布的《實現(xiàn) 高質(zhì)量的審計》一文中指出 ，“數(shù)據(jù)表明，審計總體上 是成功的。從全球范圍來看 ，重大審計失敗的數(shù)量和比 例極低，不能因為個別事件 ，而放大審計存在的問題” ；同時強調(diào)，“審計行業(yè)也 應當高度重視審計失敗帶來 的負面影響，嚴肅對待自身 的公眾利益角色，持續(xù)提高 審計質(zhì)量�！� 當下正面臨國外地緣政 治沖突升級、國際環(huán)境更趨 復雜嚴峻和不確定；國內(nèi)經(jīng) 濟發(fā)展面臨需求收縮、供給 沖擊、預期轉弱三重壓力， 社會經(jīng)濟發(fā)展形勢尤其嚴峻 。會計師事務所和注冊會計 師作為財務會計信息質(zhì)量的 重要“看門人”，一旦失責， 將會使這些有瑕疵甚至是失 實的財務會計信息流向市場 和社會，給依賴這些信息作 出決策的有關各方帶來巨大 風險，同時也不可避免地會 給行業(yè)本身帶來不可估量的 信譽損失。2022年12月， 北京注冊會計師協(xié)會中小會 計師事務所發(fā)展促進委員會 （以下簡稱“中小所專委會” ）發(fā)布的《北京地區(qū)中小會 計師事務所發(fā)展狀況與信息 化建設調(diào)研報告》表明，占 被調(diào)查對象64.24%的中小 會計師事務所最期望中小所 專委會為其發(fā)展提供執(zhí)業(yè)風 險防范，在各項預期中高居 首位。這充分表明會計師事 務所已經(jīng)充分意識到執(zhí)業(yè)風 險防范對事務所長期持續(xù)穩(wěn) 定發(fā)展，以及注冊會計師自 身社會地位和社會聲譽的重 要作用。 《關于進一步規(guī)范財務 審計秩序促進注冊會計師行 業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦 發(fā)〔2021〕30號）要求注 冊會計師行業(yè)緊抓質(zhì)量提升 主線，守住誠信操守底線， 筑牢法律法規(guī)紅線。監(jiān)管不 是以懲罰為目的，但監(jiān)管一 定能為會計師事務所和注冊 會計師的執(zhí)業(yè)風險防范提供 保障并引發(fā)深刻反思。他山 之石，可以攻玉。為此，筆 者收集了近年來監(jiān)管部門對 事務所進行行政監(jiān)管的經(jīng)典 案例，分別按照上市業(yè)務和 非上市業(yè)務進行分類，并將 其按照“事務所內(nèi)部管理存 在的問題”“違反職業(yè)道德的 情形”“初步業(yè)務活動中存在 的問題”“未履行必要審計程 序和獲取充分審計證據(jù)”“發(fā) 表審計意見類型不當或披露 不當”“審計工作底稿或?qū)徲?檔案保管存在的問題”六大 專題進行了整理。為更好地 呈現(xiàn)案例原貌，讓讀者更容 易從中獲得第一手資料，筆 者最大程度地保留了案例原 有內(nèi)容及案情分析，并將案 例來源鏈接置于文后，便于 讀者檢索查閱。 2023年3月14日，財政部 印發(fā)的《注冊會計師行業(yè)誠 信建設綱要》明確指出，要 “抓好誠信警示教育，健全 警示教育制度，創(chuàng)新警示教 育方式，適時編發(fā)違法失信 案例和審計失敗典型案例集 ，持續(xù)開展誠信教育現(xiàn)場教 學、反面案例進繼續(xù)教育課 堂活動，建立健全以案說德 、以案說規(guī)、以案說法、以 案說責機制�！北緯�作為行 業(yè)監(jiān)管經(jīng)驗和會計師事務所 完善內(nèi)部管理的重要借鑒， 旨在貫徹《注冊會計師行業(yè) 誠信建設綱要》精神

戴瓊，高級會計師、注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師。現(xiàn)任北京中崇信會計師事務所主任會計師、中恒永嘉稅務師事務所首席合伙人，北京中企融智投資管理咨詢有限公司首席財務專家；中財訊財稅籌劃技術研究院特聘專家，兼任獨立董事及多家大型企業(yè)財稅顧問。曾任LG電子（中國）有限公司財稅總括，中達安永會計師事務所主任會計師、中達耀華信會計師事務所副主任會計師；曾兼任中央財經(jīng)大學客座教授、北京大學研究院等職。
主要著作及論文有：《營業(yè)稅改征增值稅操作實務與技巧》《企業(yè)所得稅業(yè)務操作實務與處理技巧》《新醫(yī)院會計制度操作實務與報表審計應對》《新企業(yè)所得稅業(yè)務處理技巧與會算填報方法》《中國企業(yè)財務精細化管理標準》《新稅法下的納稅籌劃》《財務風險控制體系的構建》《事業(yè)單位會計制度基于實踐的幾點思考》《事業(yè)單位財政撥款結轉和結余資金會計核算的具體應用》等。

第一章 事務所內(nèi)部管理存在的問題
【案例01】簽字注冊會計師未參與現(xiàn)場審計等問題
【案例02】內(nèi)部治理、質(zhì)量控制和獨立性等存在問題
第二章 違反職業(yè)道德的情形
【案例03】未保持應有的職業(yè)懷疑等問題
【案例04】未勤勉盡責等問題
【案例05】審計獨立性缺失等問題
【案例06】未勤勉盡責和保持應有的職業(yè)懷疑等問題
第三章 初步業(yè)務活動中存在的問題
【案例07】風險評估程序執(zhí)行不到位等問題
【案例08】未嚴格執(zhí)行審計計劃等問題
【案例09】重大錯報風險評估錯誤等問題
【案例10】與前任注冊會計師溝通不到位等問題
【案例11】未合理利用專家工作等問題
【案例12】業(yè)務承接審批早于業(yè)務承接評價表等問題
第四章 未履行必要審計程序和獲取充分審計證據(jù)
【案例13】貨幣資金審計程序缺失或證據(jù)不充分等問題
【案例14】未對內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)執(zhí)行穿行測試等問題
【案例15】審計證據(jù)的生成日期晚于審計報告出具日等問題
【案例16】實施函證（或替代測試）程序不到位等問題
【案例17】收入和成本審計程序執(zhí)行不到位等問題
【案例18】未執(zhí)行截止測試（或執(zhí)行不到位）等問題
【案例19】未對業(yè)務管理系統(tǒng)實施相應審計程序等問題
【案例20】公允價值變動損益審計程序執(zhí)行不到位等問題
【案例21】未對在建工程及借款費用資本化執(zhí)行充分、適當?shù)膶徲嫵绦虻葐栴}
【案例22】存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位等問題
【案例23】未識別出收入存在舞弊風險等問題
【案例24】內(nèi)部控制測試程序存在重大缺陷等問題
第五章 發(fā)表審計意見類型不當或披露不當
【案例25】審計報告發(fā)表的審計意見不當
【案例26】與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性披露不恰當?shù)葐栴}
【案例27】未披露已識別的重大期后事項等問題
第六章 審計工作底稿或?qū)徲嫏n案保管存在的問題
【案例28】審計工作底稿記錄不恰當?shù)葐栴}
【案例29】審計工作底稿存在錯漏等問題
【案例30】審計工作底稿缺失等問題
附錄 會計師事務所執(zhí)業(yè)行政監(jiān)管案例（上市業(yè)務卷）涉及法律法規(guī)及制度具體條款