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　《納稅風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)》精選實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)典型案例，對(duì)納稅人在納稅過(guò)程中可能遇到的諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)提示，揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找方法和國(guó)家相關(guān)稅收政策的規(guī)定。其內(nèi)容涵蓋了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及其他主要稅種，共列示出三百多個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為納稅人建立起了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，必將會(huì)更好地指導(dǎo)納稅人的實(shí)踐活動(dòng)。

　　《納稅風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)》適用于從事納稅事務(wù)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員，以及從事財(cái)稅培訓(xùn)的培訓(xùn)人員。

　美國(guó)著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林有一句名言：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅�！睋�(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局法規(guī)庫(kù)中現(xiàn)行有效的稅收文件有2606個(gè)，如果加上各地稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)的地方稅收法規(guī)，稅收文件高達(dá)12230個(gè)！現(xiàn)有稅收文件浩如煙海，新的稅收文件不斷出臺(tái)。企業(yè)老板和財(cái)務(wù)人員由于平時(shí)忙于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，很少有時(shí)間去收集、整理、研究稅收法規(guī)，對(duì)稅收政策往往都是一知半解，有的無(wú)意中偷漏了巨額稅款，還有的稀里糊涂地繳了冤枉稅。從我們近幾年的職業(yè)生涯來(lái)看，幾乎每一家企業(yè)都存在稅務(wù)問(wèn)題，面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何提前預(yù)知企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到依法納稅、準(zhǔn)確納稅，既是每一個(gè)企業(yè)的美好愿望，也是我們稅務(wù)專業(yè)人員的責(zé)任。

　　為了廣大納稅人能夠做到依法納稅，徹底規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趶V泛參考國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我們的工作實(shí)踐，編寫了這本《納稅風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)》，用以指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)自查，做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)早知道、早管控。本書中的典型案例和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均是編者從實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)中提煉出來(lái)的，對(duì)企業(yè)在納稅過(guò)程中經(jīng)常遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了提示，并提供了查找風(fēng)險(xiǎn)的方法和相關(guān)稅收政策。本書緊密結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和操作性。

　　在本書編寫過(guò)程中，中稅咨詢集團(tuán)資深稅務(wù)專家楊繼美老師以及趙文源、葉艷等同志給予了很大的幫助，提供了一些精彩的案例，在此深表感謝。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性、變化性和復(fù)雜性，再加上編寫時(shí)間較為倉(cāng)促，錯(cuò)誤之處在所難免。對(duì)于本書中的缺憾和不足之處，敬請(qǐng)各位讀者不吝賜教、斧正，讓我們?cè)诠餐瑢W(xué)習(xí)與思考中，不斷改進(jìn)、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

　14．從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

　　案例：A公司、B公司和C公司于2()()8年1月共投資1()()O萬(wàn)元設(shè)立D公司。2012年1月，D公司以10％年利率從A、B、C三個(gè)公司借款2 700萬(wàn)元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8％；無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。該案例中，借款費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除嗎？

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　查核從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定比例(金融企業(yè)為5：1、其他企業(yè)為2：1)而發(fā)生的利息支出(除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文第二條規(guī)定外)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是否調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。

　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法

　　(1)審查企業(yè)成立章程等，核實(shí)企業(yè)資金來(lái)源、購(gòu)銷渠道，確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；是否直接或者間接地同為第三者控制；是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)檢查簽訂的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì)。

　　(3)檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。

　　政策精解

　　——中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及其實(shí)施條例第一百一十九條。

　　第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息史出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

　　(一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

　　(二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

　　(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　——財(cái)稅[2008]12l號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》。

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