第一章　會計法律制度
　　第一節(jié) 會計法律制度的構成
　　一、會計法律制度的概念
經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能，其本質是對單位的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料作出預測，參與決策，實行監(jiān)督。也就是說，它是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專用的技術方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。
會計首先表現(xiàn)為單位內部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。但會計在處理經(jīng)濟業(yè)務事項中所涉及的經(jīng)濟利益關系則超出了本單位的范圍，直接或間接地影響有關方面的利益。因為一個單位的經(jīng)濟活動不可能是孤立進行的，必須與方方面面發(fā)生直接與間接的聯(lián)系，會計如何處理各種經(jīng)濟關系，不僅對本單位的財務收支、利益分配等產(chǎn)生影響，而且還會對國家、其他經(jīng)濟組織、職工個人產(chǎn)生影響。因此會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務事項必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國家在內的各方面利益關系者的客觀要求。閌整經(jīng)濟關系中各種會計關系的法律規(guī)范——會計法由此應運而生。
對會計法的理解，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等。狹義的會計法僅指國家最高權力機關通過一定立法程序頒發(fā)施行的會計法律，即《會計法》。
會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的各種有關會計工作的規(guī)范性文件的總稱。會計法律制度是調整會計關系的法律規(guī)范。會計關系是會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關系。為了保證會計工作的有序進行，國家通過制定一系列會計法律制度，調整和規(guī)范各種會計關系。
1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，自1985年5月1日起施仃。1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于修改（中華人民共和國會計法）的決定》，自公布之日起施行。1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議再次對《中華人民共和國會計法》進行了修訂，自2000年7月1日起施行�！稌�計法》的修訂與實施，是我國會計法制建設中的一件大事，對規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整；加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益；維護社會主義市場經(jīng)濟秩序具有十分重要的意義。
二、會計法律制度的構成內容
會計法規(guī)體系是指由國家權力機關或其他授權機構制定的，用來規(guī)范會計核算實務、會計基礎工作、會計主體和相關會計人員職責，以便及時調整經(jīng)濟活動中各種會計關系的規(guī)范性文件的總和。它們構成了我國會計從業(yè)人員必須遵守的職業(yè)紀律和規(guī)范。目前，我國的會計法規(guī)體系基本形成了以《會計法》為主體的比較完整的會計法規(guī)體系，主要包括四個層次，即會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)。其基本構成如下：
（一）會計法律
會計法律，是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，是調整我國經(jīng)濟生活中會計關系的法律總規(guī)范。我國現(xiàn)行的會計法律是1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂通過、經(jīng)中華人民共和國主席江澤民第二十四號令予以發(fā)布的《中華人民共和國會計法》，它是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則。
1.《會計法》的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。會計行為是指對單位的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄、報告的行為，以及保證單位會計信息質量的管理行為和監(jiān)督行為；會計資料是指在會計核算過程中所形成和提供的書面文件，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計核算載體中記錄、提供的信息。它既包括會計資料所記錄的內容（即會計信息），也包括會計資料的種類、格式和記錄要求等。會計資料的質量特征即真實性和完整性。會計資料的真實性就是會計資料應該真實地反映經(jīng)濟業(yè)務的實際情況；會計資料的完整性就是其提供的會計資料要符合規(guī)定的要求、附件要齊全、手續(xù)要齊備。
2.《會計法》主要規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構的職責權限，并對會計法律責任作出了詳細規(guī)定。該法要求企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。其中，《會計法》第三條對各單位提出了依法建賬的基本要求，即各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實和完整。同時，還對企業(yè)發(fā)生的會計信息失真作了禁止性規(guī)定。
（二）會計行政法規(guī)
會計行政法規(guī)，是指國務院制定發(fā)布或者國務院有關部門擬訂、經(jīng)國務院批準發(fā)布，調整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。它的制定依據(jù)是《會計法》。如1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》，2006年2月15日，財政部以第33號令的形式，發(fā)布的修訂后的《企業(yè)會計準則》，2000年6月21日國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》等。
1.《總會計師條例》是對《會計法》中有關規(guī)定的細化和補充，共分五章二十三條，主要規(guī)定了單位總會計師的職責、權限、任免、獎懲等。
2.在我國，1992年財政部以第5號令的形式，發(fā)布了我國第一個《企業(yè)會計準則》，此準則在當時就被定為基本會計準則。為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等國家有關法律、行政法規(guī)，2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38個具體準則，這是我國會計改革發(fā)展史上的一個新的里程碑，這標志著中國會計制度與國際會計慣例的進一步趨同，對完善我國市場經(jīng)濟體制、全面提高我國對外開放水平、加速中國經(jīng)濟融人全球經(jīng)濟都具有重要意義。《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38個具體準則已于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。
我國的企業(yè)會計準則體系以《企業(yè)會計準則——基本準則》為主導，它分為十一章五十條，包括總則、會計信息質量要求和會計要素準則等方面的內容。它對會計核算的一般原則和會計核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，為具體會計準則的制定提供了基本框架。
新的企業(yè)會計基本準則的內容框架包括：
（1）總則。具體包括制定宗旨、適用背景和范圍、財務會計報告的目標、性質和作用等；財務會計基本假設和會計基礎等。
（2）會計信息質量要求。包括真實性要求、相關性要求、明晰性要求、可比性要求、經(jīng)濟實質重于法律形式要求、重要性要求、謹慎性要求和及時性要求。
（3）會計要素的定義與確認等。包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
（4）會計計量。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。
（5）財務會計報告。包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。
小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
（6）附則。
《企業(yè)會計準則——具體會計準則》分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和財務報告準則三大類。它是根據(jù)基本準則的要求，就企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的具體交易或事項的會計處理及其程序作出具體規(guī)定。
一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求，如存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務重組、或有事項、借款費用、收入、建造合同、政府補助、每股收益、所得稅等：
特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求，如生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、租賃、金融工具列報等；
財務報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準則，如財務列表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關聯(lián)方披露、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并、外幣折算、會計政策、會計估計變更和差錯更正等。
3.《企業(yè)財務會計報告條例》自2001年1月1日起施行，共分六章四十六條，主要規(guī)定了企業(yè)財務會計報告的構成、編制和對外提供的要求、法律責任等。它是對《會計法》中有關財務會計報告的規(guī)定的細化。該條例要求企業(yè)負責人對本企業(yè)的財務會計報告的真實性和完整性負責；強調任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告；規(guī)定有關部門或機構必須依據(jù)法律法規(guī)，索要企業(yè)財務會計報告。條例還對違法違規(guī)行為應承擔的法律責任作了明確規(guī)定。
（三）國家統(tǒng)一的會計制度
國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。
1.會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》等。
《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》是財政部為了規(guī)范財政部門會計監(jiān)督工作，保障財政部門有效實施會計監(jiān)督，保護公民、法人和其他組織的合法權益，根據(jù)《會計法》、《行政處罰法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，于2001年2月20日發(fā)布并開始施行的。它適用于國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門對國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對違法會計行為實施行政處罰。該辦法主要規(guī)定了：財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容（包括監(jiān)督檢查各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的真實性、完整性，監(jiān)督檢查其會計核算方法、會計檔案的建立保管和銷毀、會計人員的任用是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，監(jiān)督檢查會計師事務所出具的審計報告的程序和內容）、財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式（全面檢查、專項檢查或者抽查、重點檢查、定期抽查等）、財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施行政處罰的種類（警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書）及其適用性、行政處罰程序等。
2.會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門，即國務院財政部門制定發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及財政部門與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。
（1）財政部于2000年12月29日發(fā)布了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟成份的《企業(yè)會計制度》。它適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融保險企業(yè)外在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)。國家采取了暫時先在會計人員素質相對較高、會計工作基礎相對較好的股份有限公司中執(zhí)行，并同時選擇一些國有企業(yè)進行試點；然后，逐步推廣至所有企業(yè)（除小規(guī)模企業(yè)和金融保險等特殊行業(yè)外），從而逐步取代現(xiàn)有的分行業(yè)、分經(jīng)濟成份的會計制度。
（2）財政部于2001年1月27日發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。該制度于2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內實施。
（3）財政部于2004年6月發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。該制度于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。按《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，符合該制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但是，不能在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，也不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定。集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
（4）《會計基礎工作規(guī)范》，適用于國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作。它是財政部于1996年6月17日發(fā)布并開始實施的。在《會計基礎工作規(guī)范》第四章“會計監(jiān)督”中，對會計監(jiān)督的主體（企業(yè)會計機構和會計人員，財政、審計和稅務機關，注冊會計師）和對象（各單位的經(jīng)濟活動）、監(jiān)督依據(jù)、監(jiān)督內容（原始憑證、會計賬簿、財產(chǎn)物資、財務報告、財務收支、單位內部會計管理制度的執(zhí)行情況、預算和計劃的執(zhí)行情況）、方法和要求等作出了相應的規(guī)定。