《稅法（第二版）/普通高等教育財政與稅收專業(yè)重點規(guī)劃教材》：
　　二、稅收法律關系的構成要素稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，也是由權利主體、客體和法律關系內(nèi)容三個要素構成。這三個要素之間互相聯(lián)系，形成統(tǒng)一的整體。
　�。ㄒ唬┒愂辗�律關系的主體稅收法律關系的主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，即稅收法律關系的參加者，它包括征稅主體和納稅主體。
　　1.征稅主體征稅主體，是指稅收法律關系中享有征稅權利的一方當事人，即稅務行政執(zhí)法機關，它包括稅務機關、海關等。國家是真正的征稅主體。國家是通過法律授權的方式賦予具體的國家職能機關來代其行使征稅權力，因此，稅務機關通過授權成為法律意義上的征稅主體。我國現(xiàn)行法律明確規(guī)定了履行征稅職能的行政機關，除此之外，沒有法律明文授權，任何機關都不能成為征稅主體。
　　2.納稅主體納稅主體即稅收法律關系中負有稅收繳納義務的一方。納稅主體在一般情況下指的是納稅人，即稅法規(guī)定負有納稅義務者。此外，扣繳義務人和納稅擔保人也是納稅主體的組成部分。對于納稅主體，有許多不同的劃分方法。按照納稅人身份的不同，納稅主體可以分為法人和自然人兩大類。按照承擔納稅多少的差別，在直接稅中納稅人可以分為無限納稅義務人和有限納稅義務人；在間接稅中，納稅人可以分為正式納稅義務人和延伸納稅義務人。不同種類的納稅主體，在稅收法律關系中享有的權利和承擔的義務也不盡相同。
　�。ǘ�）稅收法律關系的客體稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權利和義務共同指向的對象，包括稅收征納活動中的物、貨幣和行為。作為稅收法律關系客體的“物”，僅指與稅收有關的應稅貨物（如增值稅法中的應稅貨物、房產(chǎn)稅法中的房屋等）和依法繳納稅款的貨物；“貨幣”作為稅收法律關系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計價和貨幣結算等，又包括繳入國庫的貨幣稅款；“行為”作為客體在稅收法律關系中更具有廣泛的意義，如制定稅法、稅款征收及納稅人的稅務登記、納稅申報、稅款入庫等行為均屬此類。
　　（三）稅收法律關系的內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系主體雙方在征納活動中依法所享有的權利和承擔的義務。它決定了稅收法律關系的實質，是稅法體系的實質和核心，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定須承擔什么樣的法律責任。稅收權利與義務受法律保護和制約，任何單位和個人必須按稅收法律規(guī)定嚴格行使權利，自覺履行納稅義務。
　　1.征稅主體的權利和義務國家稅務機關的權利主要包括稅款征收權、稅務管理權、稅務稽查權、獲取信息權、強制執(zhí)行權、違法處罰權、代位權和撤銷權。稅務機關的義務包括依法征稅的義務、提供服務的義務、保守秘密的義務和依法告知的義務。
　　2.納稅主體的權利和義務納稅義務人的權利主要包括稅法知情權、發(fā)票購買權、多繳稅款退還權、依法申請減免稅權、延期納稅權、請求國家賠償權、對稅務決定申辯權、申請稅務復議和提起訴訟權等。納稅義務人的義務主要是按稅法規(guī)定依法辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款和接受違法處理等。
　　3.其他稅務當事人的權利和義務對于扣繳義務人、納稅擔保人以及銀行、工商、公安等，稅法中也相應規(guī)定了其權利和義務。但由于他們不是稅收法律關系的主線，因此，稅法中規(guī)定的權利與義務通常并不完整，并且由于所具有的強制性特征，稅法更大程度上強調(diào)了主體的義務。
　　三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅必須建立在一定的稅收法律事實基礎上。稅收法律事實，是指能夠引起稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅的客觀事件或行為。稅收法律事實分為兩類：事件和行為。事件，是指與當事人意志無關的客觀情況，如火災、水災、地震、戰(zhàn)爭等。這些客觀情況的發(fā)生，都能夠引起稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅。行為，是指當事人有意識的活動，包括合法行為與非法行為。行為中大量存在的是國家的立法活動，即新法律、法規(guī)的頒布，舊法律、法規(guī)的修改和廢止，都會引起稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅。（一）稅收法律關系的產(chǎn)生稅收法律關系產(chǎn)生，是指稅收法律關系主體之間權利與義務關系的形成，以應稅行為和事件的形成為標志。納稅主體在國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，發(fā)生了應稅行為和事件，也就產(chǎn)生了稅收法律關系。稅收法律關系產(chǎn)生的原因主要有：（1）稅收法律行為的產(chǎn)生，如企業(yè)銷售貨物而取得銷售收入，就產(chǎn)生增值稅等征納關系；（2）稅收法律事件的產(chǎn)生，如新辦企業(yè)辦理稅務登記后為法律關系產(chǎn)生提供了前提，但新辦企業(yè)須在從事生產(chǎn)經(jīng)營取得收入后才會形成稅收法律關系；（3）新稅種的開征，會使一些非應稅行為和事件成為應稅行為和事件，從而產(chǎn)生稅收法律關系。
　�。ǘ�）稅收法律關系的變更稅收法律關系的變更是指依法形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起權利與義務的變化。但這種變更之后，稅收法律關系仍以不同的形式繼續(xù)存在。稅收法律關系變更的原因有以下幾個方面：（1）稅法的修改或補充，如征稅范圍擴大或縮小、稅目增加或減少、稅率提高或降低等，都會引起稅收法律關系的變更；（2）征稅手續(xù)的變動，如由扣繳義務人代扣代繳變?yōu)榧{稅人自行申報繳納，或由納稅人自行申報繳納變?yōu)橛煽劾U義務人代扣代繳等；（3）納稅人的應稅行為和事件發(fā)生了變化，如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和納稅人收入、財產(chǎn)狀況變化，納稅人聯(lián)合、合并、改組、分設等；（4）由于不可抗力或其他特殊原因，使納稅人難以履行納稅義務等。
　�。ㄈ�）稅收法律關系的消滅稅收法律關系的消滅，是指征納稅主體之間權利與義務關系的消失。它分為絕對終止和相對終止兩種：前者是指稅收法律關系征納稅主體之間的權利與義務不再存在，如企業(yè)破產(chǎn)后依法繳清了稅款、發(fā)票等；后者是指稅收法律關系征納稅主體之間的權利與義務暫時消失，如納稅人部分履行納稅義務、分期分批地繳納稅款等。稅收法律關系消滅的原因有以下幾個方面：（1）納稅主體消失，如企業(yè)破產(chǎn)、撤銷、合并或納稅個人死亡；（2）納稅人依法完成了繳納稅款義務；（3）納稅人產(chǎn)生符合免稅的條件；（4）稅法內(nèi)容的部分廢止或某一稅務行為撤銷。
　�。ㄋ模┒愂辗�律關系的保護稅收法律關系的保護是指保障征納稅權利主體行使權利和監(jiān)督義務主體履行義務的活動。其實質就是保障國家正常的經(jīng)濟秩序及財政收入，維護納稅人的合法權益。保護稅收法律關系，應對侵犯稅收主體的合法權益和不履行法定義務者，嚴格依法追究法律責任，包括法律約束、行政制裁和刑事制裁。稅收法律關系的保護方式較多，稅法中對限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服從稅務機關征稅的處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關系的直接保護。這種保護對稅收法律關系權利主體雙方是對等的，不能只保護一方而對另一方不予保護，對權利享有者的保護本身就是對義務承擔者的制約。
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