會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，然而從深層次上來看，會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。我國會(huì)計(jì)制度的改革就是為滿足國企改革的需要而啟動(dòng)和展開的，是我國體制轉(zhuǎn)軌中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)(馬駿，2005)。20世紀(jì)80年代開始的我國經(jīng)濟(jì)體制改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式，這就決定了我國會(huì)計(jì)制度的變遷也只能是漸進(jìn)的，即逐步推進(jìn)、分步到位。對(duì)外開放、引進(jìn)外資點(diǎn)燃了我國會(huì)計(jì)制度改革的導(dǎo)火線；而現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立則引發(fā)了我國的會(huì)計(jì)風(fēng)暴；加入WTO使我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步向國際慣例靠攏。2006年2月，財(cái)政部出臺(tái)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)變遷中，會(huì)計(jì)的職能與角色也隨之演化。
一、對(duì)外開放、引進(jìn)外資是點(diǎn)燃我國會(huì)計(jì)制度改革的導(dǎo)火索
1978年，黨的十一屆三中全會(huì)召開，確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革為全黨的工作中心。改革開放之前高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動(dòng)者的積極性，與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)。改革經(jīng)濟(jì)管理體制、擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)成為當(dāng)務(wù)之急�；�于這樣的政治與經(jīng)濟(jì)背景，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的需要，一系列相關(guān)的法律制度與政策出臺(tái)了。1979年7月，第五屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；1980年9月，第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，由此拉開了我國對(duì)外開放、引進(jìn)外資的經(jīng)濟(jì)改革的序幕。
會(huì)計(jì)制度改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，為保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行，保證和促進(jìn)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，財(cái)政部于1980年在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)時(shí)涉及面廣、影響大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜且具有普遍性的《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂。此后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，先后于1985年和1988年對(duì)《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了兩次重大的修訂。修訂的重點(diǎn)內(nèi)容是調(diào)整與增加會(huì)計(jì)科目和改革會(huì)計(jì)報(bào)表，使其滿足經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求。
隨著我國對(duì)外開放的發(fā)展，利用外商直接投資的工作有了較大進(jìn)展，使中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面。這些企業(yè)的出現(xiàn)突破了傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，其經(jīng)營方式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國營企業(yè)大不相同，其會(huì)計(jì)核算的要求也與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求大相徑庭。為適應(yīng)對(duì)外開放、引進(jìn)外資的需要，財(cái)政部于1985年正式發(fā)布并實(shí)施《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。這是一部具有劃時(shí)代意義的會(huì)計(jì)制度，它的制定與實(shí)施，開始了我國會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的步伐。實(shí)際上，它是我國對(duì)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度模式進(jìn)行的一次積極的探索，是我國市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的先導(dǎo)。


二、現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立是引發(fā)我國會(huì)計(jì)風(fēng)暴的基本動(dòng)因
我國雖然根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革的實(shí)際情況，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了一系列改革和完善，但是傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系和管理模式并沒有根本性改變。時(shí)至1989年的會(huì)計(jì)制度改革，我國會(huì)計(jì)核算規(guī)范主要是國家統(tǒng)一發(fā)布的，按各種所有制形式、部門制定的會(huì)計(jì)制度。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，這種會(huì)計(jì)制度模式已日益顯露出其局限性和不適應(yīng)性。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，對(duì)會(huì)計(jì)制度的全面改革提出了越來越緊迫的要求。
1992年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個(gè)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，簡稱“兩則兩制”，并于1993年7月1日起實(shí)行。故1993年被稱為掀起“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”之年�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國會(huì)計(jì)核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改革了會(huì)計(jì)等式，即將我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中應(yīng)用了30年的會(huì)計(jì)等式“資金占用=資金來源”改為國際通行的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，明確了會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度則一改以往我國按照所有制成分，分不同部門或行業(yè)來設(shè)計(jì)和制定會(huì)計(jì)制度的模式，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不同特點(diǎn)及不同的管理要求，將國民經(jīng)濟(jì)各部門劃分為若干個(gè)行業(yè)并分別制定會(huì)計(jì)制度，從而形成了一個(gè)比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的全面展開，股份制也悄然出現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐之中。1984年7月北京天橋百貨股份有限公司成立，1984年11月上海飛樂音響股份有限公司首次向社會(huì)公開發(fā)行股票50多萬元。1990年上海證券交易所成立，延中實(shí)業(yè)等幾家企業(yè)在上海證券交易所上市，成為新中國成立以來的首批上市公司。1991年4月深圳證券交易所宣告成立。1992年10月，國務(wù)院證券委和中國證監(jiān)會(huì)成立。為推動(dòng)股份制試點(diǎn)工作的健康發(fā)展，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)核算及其會(huì)計(jì)信息的披露，財(cái)政部于1992年5月制定并發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度一改傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度模式，是一次我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功探索。1993年6月底，證監(jiān)會(huì)又發(fā)布與修訂了多項(xiàng)《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，以規(guī)范公開發(fā)行股票公司的信息披露行為。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)制度改革的進(jìn)一步深入，財(cái)政部于1998年1月制定并發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、資本市場的快速發(fā)展，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需求，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于1999年10月31日審議通過了新修訂的《會(huì)計(jì)法》。新修訂的《會(huì)計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，并進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)核算規(guī)則。為了配合新修訂的《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)與完整，財(cái)政部于2000年12月制定并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在總結(jié)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。
三、加入WTO使我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步向國際慣例靠攏
2001年，中國加入WTO，這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)管理體制、政治體制和價(jià)值觀念等的改革都產(chǎn)生了巨大的影響，對(duì)我國會(huì)計(jì)制度則形成了“剛性約束”，并使我國會(huì)計(jì)制度變遷的路徑依賴得到了擺脫(溫美琴，2002)。諾斯曾指出，制度變遷中存在較強(qiáng)的路徑依賴，人們過去的選擇往往決定了他們現(xiàn)在可能的選擇。沿著既定的路徑，制度變遷可能進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，也可能順著原來的錯(cuò)誤路徑往下滑。要從既定的路徑中擺脫出來，就必須引入外生變量。加入WTO正是我國會(huì)計(jì)制度變遷中的外生變量，為我國會(huì)計(jì)制度從傳統(tǒng)的具有中國特色的制度變遷路徑中擺脫出來提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)進(jìn)一步加速了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放的深入，我國資本市場得到快速發(fā)展，提高了我國經(jīng)濟(jì)的國際化程度。而全球經(jīng)濟(jì)一體化與資本市場國際化的迅猛發(fā)展則要求作為國際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)提供具有國際可比性的會(huì)計(jì)信息。正是基于這樣的經(jīng)濟(jì)背景，為適應(yīng)我國資本市場發(fā)展的要求，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制完善與對(duì)外開放，以及實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)國際化的需要，2006年2月，財(cái)政部出臺(tái)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2006年2月由財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行；2008年在國有大中型企業(yè)中執(zhí)行；2009年，在所有中型以上企業(yè)執(zhí)行。作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系重要組成部分的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》已于2006年10月出臺(tái)，由兩部分組成：第一部分為各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋，第二部分為會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》已于2007年4月出版，其主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更細(xì)致的解釋，其中結(jié)合了大量實(shí)例，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用更具可操作性。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，向國際慣例尤其是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用、公允價(jià)值的運(yùn)用以及基本計(jì)量的要求上都趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于中國特有的經(jīng)濟(jì)、政治與法律環(huán)境，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方披露、企業(yè)合并、退休福利、企業(yè)持有以備出售的流動(dòng)資產(chǎn)、終止經(jīng)營以及惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告等方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的差異。
第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了一個(gè)可單獨(dú)實(shí)施的較為完善的準(zhǔn)則與核算體系，并與會(huì)計(jì)制度相分離。1992年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而在1993年又頒布了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從此，企業(yè)基本上都是依據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行核算。因此，1992年的準(zhǔn)則并沒有什么實(shí)際意義，更多的是一種象征性的準(zhǔn)則。但隨著資本市場的快速發(fā)展，一系列新的問題暴露出來，尤其是瓊民源事件——有關(guān)關(guān)聯(lián)方收入確認(rèn)方面的問題，于是，1997年，財(cái)政部發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。之后，隨著問題的出現(xiàn)又陸續(xù)發(fā)布了15個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，故有人把這些準(zhǔn)則稱為“救火式”準(zhǔn)則。因此，原有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是一個(gè)完整的準(zhǔn)則體系，實(shí)際上從屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)會(huì)計(jì)制度起補(bǔ)充作用。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本相同，形成了一個(gè)較為完善的準(zhǔn)則與核算體系，也標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)走上了一個(gè)新臺(tái)階。
第三，按公允價(jià)值計(jì)量是此次新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，使決策有用性的目標(biāo)得以充分體現(xiàn)，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，并突出會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。但根據(jù)我國的實(shí)際情況，公允價(jià)值的使用還存在一定的限制。本套新準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值。
第四，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。例如，本次修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，要求當(dāng)被購買方的或有負(fù)債預(yù)計(jì)很可能發(fā)生并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為對(duì)合并成本的調(diào)整。這就改變了過去對(duì)或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露的做法，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。又如衍生金融工具、股份的支付、合并報(bào)表外延的擴(kuò)大等。表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)該類業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
第五，引入開發(fā)費(fèi)用資本化制度，完善成本補(bǔ)償制度；要求正確核算職工薪酬，改變成本中低人工費(fèi)用的格局；將企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任納入會(huì)計(jì)體系；預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本；提高信息透明度，突出充分披露原則等。
五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
首先，是教材的編寫。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教材都是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律法規(guī)制度來編寫的。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套可單獨(dú)實(shí)施的、與國際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行原有準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。這表明原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教材已過時(shí)并落后于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的發(fā)展，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系重新編寫一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材乃當(dāng)務(wù)之急。
其次，是教學(xué)的安排。由上述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與原有準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生了較大的變化，這要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)也應(yīng)隨之進(jìn)行改變。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架、學(xué)時(shí)安排、各課程間的銜接、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)等。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)法律與職業(yè)意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)判斷與職業(yè)道德的培養(yǎng)。另外，還有一點(diǎn)值得重視的是，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)中應(yīng)該加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS,IFRS)之間的比較與銜接，關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展動(dòng)向，并引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)把握準(zhǔn)則，進(jìn)而達(dá)到可直接根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的目標(biāo)。因?yàn)閲�際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中并沒有規(guī)定會(huì)計(jì)科目，企業(yè)要根據(jù)準(zhǔn)則再結(jié)合自身的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系考慮到我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低、對(duì)原有做法與習(xí)慣的依賴性等，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄部分附上了會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，但隨著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)一步深入，這一做法可能會(huì)逐步取消而采用國際慣例的做法，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)有義務(wù)和責(zé)任培養(yǎng)學(xué)生直接準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。
六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各門課程安排的初步設(shè)想
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)與實(shí)施標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，從而使得依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所編教材的內(nèi)容，不僅在質(zhì)上而且在量上發(fā)生了較大變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)按其程度可分為初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)學(xué)原理)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。而這三門課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)以及相互之間的銜接則是一個(gè)值得重視的問題。
有關(guān)這三門課程具體的內(nèi)容安排及每門課程課時(shí)安排的初步設(shè)想如下：
初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)學(xué)原理)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的入門課程，重點(diǎn)講述會(huì)計(jì)核算的基本程序與方法。與傳統(tǒng)做法不同的是，我們?cè)谶@門課程中將結(jié)合企業(yè)組織(獨(dú)資、合伙、公司)、企業(yè)類型(服務(wù)業(yè)、商業(yè)、制造業(yè))和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售)講解會(huì)計(jì)處理的程序與方法。比如，在講述貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)與銷售業(yè)務(wù)結(jié)合起來；講述成本時(shí)，與生產(chǎn)過程、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型(服務(wù)業(yè)、商業(yè)、制造業(yè))結(jié)合起來；講述所有者權(quán)益時(shí)，與企業(yè)組織(獨(dú)資、合伙、公司)結(jié)合起來。使學(xué)生在學(xué)會(huì)記賬的同時(shí)，又能將會(huì)計(jì)信息與企業(yè)組織、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)聯(lián)系起來。這門課程的具體內(nèi)容參見圖1。


圖1會(huì)計(jì)學(xué)原理的基本結(jié)構(gòu)
注：收入一章，主要包括收入的類型、收入的確認(rèn)時(shí)間等。
成本一章，先講公司的類型(服務(wù)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、制造企業(yè))以及各種類型企業(yè)成本的特點(diǎn)。


所有者權(quán)益一章，主要講述公司組織形式(獨(dú)資、合伙與公司制)及各種組織形式所有者權(quán)益的特點(diǎn)。
會(huì)計(jì)學(xué)原理以講解會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用為主，按主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行講解。
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要圍繞編制一般通用財(cái)務(wù)報(bào)告展開。內(nèi)容包括六大會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)處理，另外，納入所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)等。后面這些內(nèi)容在我國原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材體系中差異較大，有的將其中部分內(nèi)容放入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有的放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我們則按照國際流行的做法，將這些內(nèi)容放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)原理在體系上有重復(fù)的內(nèi)容，但在不同課程中同樣內(nèi)容講解的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的。如貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)學(xué)原理與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講解的區(qū)別主要體現(xiàn)在，前者著重講述核算，而后者主要講述貨幣資金的管理與控制、結(jié)算、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)。另外，初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同的部分，前者著重會(huì)計(jì)科目的介紹與運(yùn)用，后者則重點(diǎn)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定講述。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容參見圖2。


一般而言，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講述的是通用財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，針對(duì)的是一般企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是講述中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有涉及的一些內(nèi)容，這些內(nèi)容的特點(diǎn)可以用三個(gè)字來概括，就是“難”、“特”和“新”�！半y”體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理的復(fù)






圖2中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)
注：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要按準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行講述。
雜性上，一般認(rèn)為，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在三大難點(diǎn)：合并會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，后來隨著衍生工具的大量出現(xiàn)，衍生工具會(huì)計(jì)成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一大難點(diǎn)。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家常勛教授1999年出版專著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難題》(立信會(huì)計(jì)出版社)，2002年又出版一本名為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題》的專著(立信會(huì)計(jì)出版社)，就反映了這種變化。后者已出第三版�！疤亍敝饕�體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是特殊組織會(huì)計(jì)，如合伙會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)；二是特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)重組與破產(chǎn)會(huì)計(jì)、遺產(chǎn)與信托會(huì)計(jì)等�！靶隆眲t體現(xiàn)在一些前沿領(lǐng)域，如人力資源會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)(又稱環(huán)境會(huì)計(jì))、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等。教材一個(gè)約定俗成的寫法是將在理論研究中已經(jīng)形成比較一致的觀點(diǎn)、在實(shí)務(wù)中已經(jīng)有了相應(yīng)制度規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行闡述。由于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身帶有一些探索的意味，因此，一些編者會(huì)將還處于爭議階段的內(nèi)容納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，但另一些編者則不采用這種做法。所以，就導(dǎo)致我們看到的國內(nèi)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體系出入很大。我們采用一種穩(wěn)健的做法，不將還存在爭議的內(nèi)容包括進(jìn)來。本課程的內(nèi)容參見圖3。


圖3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程結(jié)構(gòu)
注：企業(yè)合并的難點(diǎn)問題及衍生工具更復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題等可以作為研究生的教學(xué)內(nèi)容。


上市公司信息披露以中國證券監(jiān)督委員會(huì)相關(guān)信息披露規(guī)定為主。


一些還沒有準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例進(jìn)行講解。




此外，三門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程根據(jù)內(nèi)容的多少以及難易程度，我們建議初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)安排50～60學(xué)時(shí)；由于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講述了一個(gè)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，內(nèi)容較多，一般需安排60～80學(xué)時(shí)；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)講述難點(diǎn)業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，難度較大，課時(shí)安排大約為50～60學(xué)時(shí)。在中級(jí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中基本涉及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分準(zhǔn)則(請(qǐng)參見圖2和圖3的準(zhǔn)則號(hào)標(biāo)注)，但仍有一部分特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則未能涉及，這部分內(nèi)容則由專門的特種會(huì)計(jì)課程來講述，如生物資產(chǎn)(CAS 5)、原保險(xiǎn)合同(CAS 25)、再保險(xiǎn)合同(CAS 26)、石油天然氣開采(CAS 27)。
總的來說，會(huì)計(jì)是國際通用的商業(yè)語言，趨同是大勢(shì)所趨。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)提供與生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題(樓繼偉，2006)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，則需要會(huì)計(jì)人員直接對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用與操作。要想達(dá)到本準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員能較好地把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是必不可少的條件。眾所周知，我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，而高等學(xué)校所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生是未來會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的主力軍和領(lǐng)軍力量。因此，為保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來展開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革及教學(xué)乃當(dāng)務(wù)之急。
為了推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我們按照上述設(shè)想，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫出版了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列教材，分別是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。為了方便教學(xué)和自學(xué)，我們相應(yīng)配套出版了《〈會(huì)計(jì)學(xué)原理〉學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》、《〈中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〉學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》和《〈高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〉學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》。
本系列教材主要對(duì)象為大學(xué)本科學(xué)生、會(huì)計(jì)從業(yè)人員和CPA考試人員等。
暨南大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列教材編寫組


借本教材入選“十二五”普通高等教育本科國家級(jí)規(guī)劃教材之機(jī)，我們重新對(duì)全套教材進(jìn)行了修訂。此次修訂是由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)陸續(xù)頒布了一些同高級(jí)會(huì)計(jì)主題相關(guān)的準(zhǔn)則,如金融工具（2014）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2011）、合營安排（2011）、在其他主體中權(quán)益的披露（2011）等。根據(jù)上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,我國財(cái)政部于2014年新增了三項(xiàng)具體準(zhǔn)則、修訂了基本準(zhǔn)則和五項(xiàng)具體準(zhǔn)則。為此我們對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）》進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。具體各章的變動(dòng)如下:
第1章,對(duì)一些準(zhǔn)則制定的新情況進(jìn)行了更新說明。
將原來第2章的內(nèi)容拆分為長期股權(quán)投資和企業(yè)合并兩章，即現(xiàn)在的第2～3章。由于此次長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，第2章的大部分內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。同時(shí)，本章增加了新增《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——合營安排》準(zhǔn)則內(nèi)容的闡述。第3章對(duì)分次并購的討論按最新規(guī)定進(jìn)行了修訂，增加了同一控制下分次并購會(huì)計(jì)處理的舉例。
第4章為原第3章的內(nèi)容，由于修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)控制進(jìn)行了重新界定，在本章第一節(jié)按新修訂的準(zhǔn)則對(duì)合并政策進(jìn)行了重新編寫。在第3節(jié)增加了長期股權(quán)投資按成本法核算的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的舉例。在第5節(jié)增加了按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第41號(hào)準(zhǔn)則《在其他主體中權(quán)益的披露》的披露要求。
第5章為原第4章的內(nèi)容,基本結(jié)構(gòu)未作調(diào)整。第2節(jié)的舉例進(jìn)行簡化處理，不再按主體理論、母公司理論和混合理論分別舉例。
第6章為本次新增內(nèi)容，第1節(jié)合并所得稅會(huì)計(jì)是因?yàn)樾抻喌摹镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)準(zhǔn)則——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》增加了合并所得稅的處理。第2節(jié)和第3節(jié)分別為復(fù)雜結(jié)構(gòu)的合并和合并后的股權(quán)變動(dòng)。由于這一章的難度較大，本科教學(xué)可以不考慮這一章，所以目錄以*號(hào)標(biāo)識(shí)。
第10章,增加了IASB近年來對(duì)金融工具準(zhǔn)則的修訂進(jìn)程和主要變化的闡述。
第14～15兩章,由于政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)出臺(tái)和修訂了一系列相關(guān)制度，按新的制度進(jìn)行了更新和調(diào)整。
第16章，按上市公司信息披露相關(guān)規(guī)定的最新變化對(duì)本章相應(yīng)的部分進(jìn)行了修訂。
最后,重新撰寫了本書后記，以表編者的人生感悟。
另外,在本書結(jié)構(gòu)上我們做了一些小的改變,本章概念、每章小結(jié)和相關(guān)法規(guī)制度及主要閱讀文獻(xiàn)調(diào)整到配套的學(xué)習(xí)指導(dǎo)書中。
考慮到有些章節(jié)的內(nèi)容難度偏大，以及有的內(nèi)容較專，編者首次對(duì)這些部分章節(jié)標(biāo)上*號(hào)，供給本科授課的老師講授時(shí)做取舍。
本次修訂由石本仁教授和鄔勵(lì)軍副教授共同完成,鄔勵(lì)軍負(fù)責(zé)第14章、第15章的修訂工作,其余各章的修訂由石本仁完成。另外，會(huì)計(jì)系譚小平老師對(duì)第2~6章的修訂提出了許多寶貴意見，我的研究生樊詩夢(mèng)為修訂過程的校對(duì)做了大量工作，在此表示衷心的感謝！
修訂中也無法保證不產(chǎn)生新的錯(cuò)漏,還請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正。


編者