《審計學(xué)（第2版）》：

　�。ㄒ唬┮詢�(nèi)部控制目標為起點的控制測試

　　在表12-2中，以內(nèi)部控制目標和相關(guān)認定為起點，列示了相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測試程序。由于表12-2中列示的常用的控制測試程序比較清晰，無需逐一解釋，因此，下面對實施生產(chǎn)與存貨交易的控制測試時應(yīng)當(dāng)注意的一些內(nèi)容展開討論，并對成本會計制度的控制測試單獨進行討論。

　　（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風(fēng)險評價為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，注冊會計師就可以接受較高的檢查風(fēng)險，并在很大程度上通過實施實質(zhì)性分析程序獲取進一步的審計證據(jù)，減少對生產(chǎn)與存貨交易和營業(yè)成本、存貨等相關(guān)項目的細節(jié)測試的依賴。

　�。�2）對于計劃和安排生產(chǎn)這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求，根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通知單。對此，注冊會計師在實施控制測試時，應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)計劃書中的內(nèi)容一致。

　　（3）對于發(fā)出原材料這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求：①倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬；②原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料存貨進行盤點，會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù)盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。相應(yīng)地，注冊會計師在實施控制測試時應(yīng)當(dāng)：①抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核；②抽取原材料盤點明細表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。

　�。�4）對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求：①生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬。②每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認后交會計部門進行調(diào)整。③每月末，由計算機系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，按照預(yù)設(shè)的分攤公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務(wù)處理。相應(yīng)地，注冊會計師在實施控制測試時應(yīng)當(dāng)：①抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日報表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時處理；②抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理；③抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核；④預(yù)設(shè)的分攤公式和方法是否存在變更，變更是否經(jīng)適當(dāng)審批。

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