設計業(yè)績評價系統(tǒng)的一個重要目標是激勵管理者為實現(xiàn)整個跨國企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力，必須對附屬公司管理者的業(yè)績做出恰當?shù)脑u價，因而有必要將附屬公司業(yè)績與附屬公司管理者的業(yè)績區(qū)分開來，即在評價附屬公司管理者業(yè)績時，只能以管理者在權限范圍內(nèi)所能控制的資產(chǎn)、負債、收入、費用為基礎進行評價。從跨國企業(yè)經(jīng)營活動特點看，對不可控因素的調(diào)整主要包括以下幾個方面：（1）轉(zhuǎn)讓價格；（2）公司內(nèi)部資金流動的調(diào)整；（3）通貨膨脹；（4）匯率波動影響的調(diào)整；（5）東道國政府政策的變化。
　　3.應關注外幣報表折算方法對業(yè)績評價指標的影響
　　從國際范圍看，外幣報表折算方法在跨國企業(yè)的具體應用主要有兩種模式：第一種以美、英、加、澳及國際會計準則委員會為代表，根據(jù)國外子公司的經(jīng)營特征分別采用現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。如某一國外主體（子公司）的經(jīng)營活動相對來說是自主的、獨立于母公司的經(jīng)營實體，應選用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表；如某一國外主體（子公司）的經(jīng)營活動只是母公司經(jīng)營活動的擴展、境外營業(yè)，此時應選用時態(tài)法。這種模式對業(yè)績評價的影響主要是：（1）它需要管理當局作出職業(yè)判斷來對國外子公司進行分類，不同的分類導致不同的折算，進而會對合并損益影響不同，這給公司提供了進行利潤操縱的機會，在一定程度上影響了合并報表的真實性和有用性；（2）在跨國企業(yè)內(nèi)部，有的國外子公司用現(xiàn)行匯率法進行外幣報表折算，有的國外子公司用時態(tài)法，使得合并報表成為多種方法、觀點和理論的疊加，其有用性值得懷疑；（3）由于折算差額在現(xiàn)行匯率法下是作為股東權益的調(diào)整項目，在時態(tài)法下則記人當期損益，且跨國企業(yè)其海外子公司又具有多樣性，這就為母公司通過對跨國企業(yè)內(nèi)公司間內(nèi)部融資、投資決策來粉飾其各項財務指標打開了方便之門。
　　第二種以德、法、荷、日為代表，在實務上一般采用單一外幣報表折算方法——現(xiàn)行匯率法或時態(tài)法。但應注意，由于任何會計方法都不只是單獨的技術手段，它必有經(jīng)濟后果，尤其是進入20世紀70年代以來，美元相對于其他貨幣貶值幅度很大，且自1973年后西方各國實行了浮動匯率制，匯率變化更為頻繁，因此在此背景下采用時態(tài)法來折算外幣報表，勢必產(chǎn)生巨大的外幣折算損益，從而會扭曲跨國企業(yè)的報告損益，并使其更加多變。作為會計政治化的產(chǎn)物，歐洲各國會計準則制定機構都在不排除時態(tài)法采用的同時，在事實上容許跨國企業(yè)根據(jù)它的特定經(jīng)營環(huán)境和管理思想，采用現(xiàn)行匯率法或與這兩種方法略有變異、相互交叉的方法。例如，許多歐洲公司采用的現(xiàn)行匯率法，對存貨和長期負債按現(xiàn)行匯率折算，但鑒于其所屬產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)構成比重較高，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍按歷史匯率折算，以減輕匯率波動的影響。有些公司聲稱采用的是時態(tài)法，但實際上對存貨都按歷史匯率折算；也有一些日本大公司鑒于其較高的長期負債比率，在采用時態(tài)法時卻按歷史匯率折算長期負債，被人們稱為“改進的時態(tài)法”。
　　……