最后，布洛德圍繞存貨計價這一主題，主要談了以下八個方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識。

　　第一，成本的性質(zhì)。成本定義為“為使某個項目達(dá)到現(xiàn)存條件和場所所發(fā)生的直接或間接的支出和費用”。這一概念看似簡單，但實務(wù)中確定成本經(jīng)常會出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項目的正確分配上。

　　第二，存貨成本的差異。雖然以成本為基礎(chǔ)一般能使目前成本與收入較好地配比，但可能導(dǎo)致存貨成本與未來期間的收入不能正確配比。存貨減值有時是不可避免的，它不僅包括物理上的耗損，還有市價下跌產(chǎn)生的損失。如果收入是被正確反映的，則利潤的正確確定是取決于商品成本的確定。以前，采用成本與市價孰低法的原因就是要用保守的觀念來列示資產(chǎn)負(fù)債表，但當(dāng)確定收入成為會計主要目標(biāo)時，這種保守觀念就難以立足了。堅持歷史成本的困難是存貨會有價格下跌，在正常利潤應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個預(yù)期中，實際存在一個對未來利潤的抵押。在存貨的價值降至成本以下時，如果我們繼續(xù)堅持采用歷史成本計價，而不把降價損失正確地記錄在某賬目上以與收入相配比，從而將存貨價值損失部分計人存貨成本顯失公正。成本與市價孰低法提供了一個切實有用的方法來計量損失，并將它分配到合適的會計期間。

　　第三，存貨的市價。市價與重置成本相關(guān)，但是對它的選擇規(guī)定了上限和下限。上限是可實現(xiàn)凈值，下限是可實現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。我們需要特別考慮重置成本的下降是否會導(dǎo)致售價的下滑。

　　第四，存貨發(fā)出計價。確定發(fā)出存貨的成本可以采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法，也可以采用折中的方法即加權(quán)平均法，加權(quán)平均法是以一段時期內(nèi)的全部購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計算出加權(quán)單位成本的方法。個別計價法適用于由于產(chǎn)品種類不同而成本存在很大差別的公司如煙草公司，這種情況下采用平均成本計價不能精確反映企業(yè)的經(jīng)營成果。布洛德認(rèn)為，一家企業(yè)的政策、方法和條件對在某種特定情況下采用何種存貨計價方法具有很重要的意義，會計的政策、方法的變更是影響經(jīng)營成果的重要因素，會計人員也常被指責(zé)在實務(wù)中尤其是在存貨計價方面缺乏統(tǒng)一性。因此企業(yè)的政策、方法和條件應(yīng)該盡可能地在會計報表中加以列示。

　　第五，后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法的公認(rèn)支持觀點是后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費用相配比的實務(wù)方法。它因此被認(rèn)為可以避免在采用先進(jìn)先出法時由于存貨價格上漲而帶來的利得計人收益中。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價格變化而引起的利得或損失從收人中剔除。

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